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SEDE QUILLOTA CARRERA CONTADOR AUDITOR

SEMINARIO DE TITULO Activo Fijo Bajo IFRS Impacto en las Empresas Chilenas

Manuel Marcelo Arenas Mella Cristián Eduardo Cáceres Esparza

QUILLOTA – CHILE JULIO 2013 INDICE

1

4.- Resumen 4.- Área Temática 5.- Selección y Planteamiento del problema 5.a.- Formulación del problema 5.b.- Objetivo General y específico 5.c.- Preguntas de Investigación 5.d.- Justificación 5.e.- Viabilidad 5.f.- Resultados esperados 5.g.- Tipo de Estudios 5.h.- Fuentes y técnicas de recopilación de la información 5.i.- Definición conceptual y operacional de variables 5.j.- Marco Teórico Objetivo de la contabilidad Contabilidad Internacional Armonización contable Armonización en Chile Impacto en la adopción de IFRS-Chile Impacto en las empresas Impacto en la profesión y alumnos de contabilidad. SVS, pronunciamientos en la implementación de IFRS. 5.k Marco conceptual Concepto Activo fijo Principales diferencias entre la norma nacional e internacional Costos de adquisición y construcción Costos posteriores Costos de reparaciones Depreciación Financiera Aspectos tributarios con respecto al activo fijo Concepto de Activo Fijo según Norma Tributaria Valorización Activo Fijo Métodos de Revalorización de Activo Fijo Corrección monetaria Diferencias entre depreciación financiera y tributaria

Págin a 4 6 7 7 8 9 9 9 10 10 11 11 12 12 13 15 15 16 17 17 18 30 30 30 31 32 32 33 36 37 40 44 53 54

2

Deterioro del Valor 6.- Desarrollo Conclusión Consideraciones finales 7.- Bibliografía Anexos

54 56 61 62 64 64

3.- Resumen

3

El objetivo de este trabajo es analizar el proceso de convergencia contable que se vive en Chile. Se enfatiza en el método de valorización de activos fijos denominado Valor Razonable y cómo éste afectará

a

la

presentación

de

los

estados

contables

y

la

comparabilidad de ratios financieros. Este análisis se basa en la revisión bibliográfica de material relacionado con convergencia contable que da a conocer aspectos relativos al proceso de internalización que están viviendo las empresas chilenas. Se concluye que existirán partidas que se verán afectadas por este suceso, con cambios en resultados como en patrimonio, y que el sentido y dimensión del impacto dependerá del criterio que se utilice para valorar los activos fijos. La administración y analistas financieros deberían considerar la importancia de este fenómeno, pues afectará la comparabilidad de ratios financieros, los procesos decisionales y la forma en que los estados financieros contables serán presentados. Sin duda que la evolución de la contabilidad a través del tiempo, acompañado de un factor inherente a esta evolución, como es la globalización, ha dejado de manifiesto la necesidad de innovar y desarrollar la profesión contable de acuerdo con el desarrollo de la economía. La contabilidad es un concepto que no se encuentra ajeno a la globalización, es más, a medida que pasa el tiempo los distintos usuarios de la contabilidad van requiriendo que la información reflejada en los estados financieros sea más clara, relevante y que, por sobre todo, refleje la imagen fiel de la situación económica de la empresa. No hay que olvidar que el objetivo de la contabilidad es “proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad”, Además, según la Norma Internacional de Información financiera (NIIF) Nº 1, los objetivos principales que tienen los informes financieros son “la transparencia para los usuarios y la posterior comparabilidad de estos 4

informes en distintos períodos en que se presenten, el proveer un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF y que esta información pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios”. La convergencia contable se asocia con un proceso paulatino que se ha estado desarrollando en Chile desde el año 1997, con la publicación del Boletín Técnico Nº 56 del Colegio de Contadores de Chile. Éste hace mención a que “en ausencia de un Boletín Técnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, referentemente, a la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente”. Actualmente las empresas en Chile que están reguladas por la “SVS”, en conjunto con el Colegio de Contadores de Chile A. G (CCCH), buscan culminar la etapa de implementación y capacitación para la conversión de la contabilidad nacional a las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). Lo cual no ha sido fácil ya que cuando se trata el tema de armonización de las normas contables, son varias las posturas que

se

asumen;

algunas argumentan que deben

adoptarse sin discusión, ni modificación; otras posiciones sostienen que deben adaptarse a nivel local, atendiendo a las necesidades propias de cada país; sin embargo, existe una posición intermedia o de “convergencia” que aprueba las normas. La convergencia contable traerá muchos cambios en los estados financieros emitidos para y desde el año 2010. Por tanto, en este informe se analizarán los principales efectos que traerá consigo la aplicación de esta nueva normativa, enfocándose principalmente en el efecto en los activos fijos de las organizaciones.

5

En gran medida, es esto lo que queremos abordar con este proyecto, a través del análisis se demostrará, si los efectos al implementar IFRS en Chile son positivos, negativos o nulos, tanto en la información financiera, en el capital propio tributario o en la determinación de la renta líquida imponible, ya que al resultado financiero de la empresa, se le deben efectuar ajustes para determinar la renta líquida imponible de primera categoría de conformidad a los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto Renta (LIR), que sin ir más lejos también se ve afectada, aunque en un pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos (SII), señala en el Oficio N° 293, del 26 de Enero de 2006, en forma expresa, “que la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, se enmarcan en un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas señaladas, de todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado. Pero, ¿Qué implica que las empresas chilenas opten por estas normas internacionales? ¿Cuáles son los efectos financieros reales a los cuales se verán expuestos los resultados de la empresa? ¿Cuáles serán los ajustes extracontables que tendrán que hacer para no caer en infracción ante el SII?. ¿Cómo se valoriza el activo fijo? ¿Qué diferencia existe entre Boletines Técnicos y NIIF-Chile con respecto a Activos Fijos?, son estas algunas de las interrogantes a las cuales queremos dar respuesta en esta investigación.

4.- Área Temática

6

Nuestro

estudio

pretende

abarcar

las

normas

relacionadas

al

tratamiento del Activo Fijo bajo IFRS, (NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos). El objetivo de esta Norma es de establecer el tratamiento contable de Propiedades, Planta y Equipos de forma que los usuarios de los Estados financieros, puedan conocer la información, acerca de la inversión que la entidad tiene en su Activo Fijo, así, como los cambios, que se han producido en dicha inversión. Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3] 5.- Selección y Planteamiento del Problema Es alta la preocupación que ha generado esta nueva normativa, no sólo en el aspecto contable sino en otras áreas de la empresa como lo es la generación de nuevos procesos tecnológicos, capacitación del personal, determinación del impacto de esta norma en los diferentes procesos de la empresa, así como en los resultados financieros. "El cambio es del cielo a la tierra", asegura el socio encargado de IFRS de Ernst & Young, Rodrigo Vera Dinamarca. "Se produce una aceleración de los resultados y eso impacta en los presupuestos, las compensaciones

de

ejecutivos

y

en

una

serie

de

materias

colaterales", agrega el socio director de IFRS de Deloitte, Daniel Joignant.

5.a.- Formulación del problema

7

Recientemente

se

conoció

un

estudio

realizado

por

la

Superintendencia de Valores y Seguros en la cual aplicó un cuestionario sobre el avance en la aplicación de IFRS en sociedades emisoras que cotizan en bolsa, de la cual podemos resaltar algunos resultados como es el caso de que la gran mayoría indica que para la adopción

de

esta

norma

los

costos

estarán

orientados

a

la

capacitación de su propio personal y ellas mismas estudiarían los posibles impactos, esto nos refleja que las empresas se centran en sus procesos internos para adoptar esta norma. Otro punto relevante de esta investigación es que cerca del 70% de los encuestados menciona que lleva contabilidad bajo normativa chilena y solo un 10% aplica la chilena e IFRS.

5.b.- Objetivos Generales y Específicos. Como objetivo general en esta investigación, se pretende identificar y caracterizar los impactos que causaría la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por su sigla en inglés) en una muestra de empresas de la Región de Valparaíso. Los objetivos específicos están encaminados en: • Determinar el grado de conocimiento de las empresas regionales y la percepción de profesionales auditores acerca de las IFRS. • Describir las medidas que están emprendiendo empresas regionales y profesionales auditores en relación a la adopción de IFRS.

8

• Analizar las implicancias que tendrían empresas regionales en la aplicación de las NIIF. • Determinar las modificaciones e impactos contables con relación al reconocimiento, valorización y revelación en determinadas partidas de los estados financieros, que podrían afectar a las respectivas empresas. • Analizar las situaciones más críticas en las que se encuentran las empresas regionales para llevar a cabo la adopción de IFRS. • Identificar factores determinantes de las empresas y profesionales estudiados respecto a su estado actual frente a la adopción de las IFRS.

5.c.- Preguntas de Investigación Se han producido grandes interrogantes con relación al proceso de armonización contable internacional, y que ha tenido en alerta a los involucrados, ¿Cuáles serán las materias que tendrán que abordar las empresas para realizar este proceso de convergencia respecto del tratamiento del activo fijo bajo IFRS?, ¿Qué impactos traerá para la empresa estas nuevas medidas?, ¿El cambio contable será relevante en la toma de decisiones posteriores?

5.d.- Justificación

9

La nueva norma trae consigo un cambio fundamental en la valoración de los Activos fijos de una compañía, lo que finalmente puede tener un impacto en sus números y en la comparación de información de los Estados Financieros de las entidades.. El reconocimiento de los activos bajo NIC 16 establece cambios bastante significativos en los Estados Financieros de una Empresa, lo que hace indispensable conocer cada detalle que nos figura esta norma, en cuanto a la valorización del Activo Fijo. El Instituto Profesional Los Lagos, hasta la fecha no presenta ninguna Tesis relacionada a la NIC 16, esto es uno de los puntos que ha gatillado a realizar esta investigación.

5.e.- Viabilidad La viabilidad de adoptar las normas IFRS relacionadas a Activo Fijo en Chile, tiene relación, con los beneficios que tiene para las empresas chilenas al estandarizar la valorización de los Activos Fijos, de acuerdo a las Normas Internacionales de Información financiera, ampliando su frontera de negocios. Al valorizar en el primer año a valor justo en la empresa chilena, puede incrementarse directamente en su valor patrimonial. Puede no ser viable para la empresa chilena, debido a que los costos de convergencia a IFRS, superen los beneficios esperados.

5.f.- Resultados esperados.

10

Los resultados de la investigación que proponemos aportarán evidencia sobre las consecuencias de las alternativas contables permitidas por las NIIF en el tratamiento del activo fijo en el proceso de convergencia a IFRS en las empresas que adoptan estas normas contables y en la valoración de sus Activos fijos.

5.g.- Tipo de Estudio De acuerdo con la profundidad y nivel de indagación con que se pretende abordar el tema, esta investigación se ubicó en un plano de nivel Descriptivo y Explicativo. Nivel Descriptivo, Consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno,

individuo

o

grupo,

con

el

fin

de

establecer

su

comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de conocimientos se refiere. Nivel Explicativo, Se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden ocuparse tanto de la determinación de las causas (investigación pos facto), como de los efectos (investigación experimental), mediante la prueba de hipótesis, sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos. El nivel de investigación aplicado es de tipo Descriptivo y Explicativo, porque nos permite establecer las variables sobre el tema de estudio y enfocarnos en los hechos o resultados, así como las causas y efectos que sustenten esta investigación al aplicar la NIC 16 “Propiedad, Planta y Equipos”.

11

5.h Fuentes y técnicas de recopilación de la información. Las fuentes utilizadas, fueron primarias y secundarias.  Fuentes Primarias: Constituyeron todas las informaciones y orientaciones obtenidas por medio de entrevistas con el asesor académico.  Fuentes Secundarias: Constituyeron todos los datos que fueron estudiados, recopilados y que proporcionaron la información proveniente de otros autores. Las técnicas de recopilación de información fueron entrevistas y apoyo bibliográfico de estudios anteriores.

5.i.- Definición Conceptual y operacional de variables. NIC 16.- El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo de manera que los usuarios de los estados financieros puedan discernir información acerca de estas inversiones y los cambios en las mismas. La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente. Propiedades, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que: a)

Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrativos

12

b)

Se esperan usar durante más de un período económico.

Valor Libro: Es el valor bajo el cual se reconoce el activo luego de deducir cualquier depreciación acumulada o pérdidas acumuladas por deterioro. Importe Depreciable: Es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se ha deducido el valor residual. Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un

activo

entre

un

comprador

y

un

vendedor

debidamente

informados, en una transacción libre. Valor Residual: Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de su desapropiación, después de haber deducido los posibles costos de la desapropiación. Valor Recuperable: Es el precio neto más alto entre el precio de venta de un activo y su Valor de Uso. Pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el Valor Registrado de un activo, a su Valor Recuperable. Vida Útil: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

5.j.- Marco Teórico Objetivo de la contabilidad La contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite obtener

13

información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con él, así como, para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. Flower (1992). De acuerdo al pensamiento de Flower y considerando lo dicho por el CCCH en su boletín técnico Nº 1: el objetivo de la contabilidad es proporcionar información medible y pertinente, de manera sistemática y estructurada correspondiente a las operaciones de una entidad, lo que permite que ésta y terceros puedan tomar decisiones sociales, políticas y económicas. Puedo rescatar que la toma de decisiones es un proceso fundamental para las compañías y que la contabilidad nos entrega las herramientas para hacerlo. Considerando

el

escenario

de

un

mundo

en

donde

la

internacionalización de la actividad económica y el conocimiento va en aumento y que los usuarios de la información contable están traspasando fronteras y cada vez son más exigentes, es necesario ampliar un poco nuestra perspectiva de la contabilidad y tal como menciona Jarne (2001), la naturaleza y los objetivos de la contabilidad diferirán en los distintos países por lo que el modelo contable de cada país debe ser interpretado como la evidencia de su entorno económico, social y político donde se reflejaran los factores históricos, culturales, lingüísticos y comerciales de cada país considerando que el origen del sistema contable variará de acuerdo a la influencia relativa de estos factores, es en este ámbito y de acuerdo a este pensamiento que es importante conocer un poco más de la contabilidad internacional.

14

Contabilidad Internacional El despliegue de la contabilidad internacional comienza durante los años sesenta con la creación, en 1962, del Centro para la Educación e Investigación de la Contabilidad Internacional, de la Universidad de Illinois, editores de la revista The International Journal of Accounting. Otro hecho importante es mencionar el artículo de

Mueller (1963)

titulado “The dimension of the International accounting problem”. Quien aborda este tema y a quien se le conoce como el precursor de la contabilidad internacional. Según, García et alt (1996), existen 4 razones del nacimiento y desarrollo de la contabilidad internacional, las cuales es necesario analizar: Antecedentes históricos: En los principios la contabilidad comenzó en Italia en el siglo XIV, con el gran aporte de Luca Pacioli de la partida doble, estos nuevos planteamientos se extendieron a islas Británicas, donde fueron desarrollados durante los siglos XVII y XVIII momentos en los cuales se emergieron conceptos tan importantes como el periodo contable. Debido a posición económica de ese país a nivel internacional comenzó a influenciar a otros países en América del Norte y el resto del mundo. Multinacionales: la aparición de empresas multinacionales ha sido el hecho más relevante en el desarrollo de la contabilidad internacional, su poder económico y financiero mueve el mercado y transfiere conocimientos tecnológicos más avanzados y por ende nacen nuevos usuarios

de

la

información

financiera,

los

inversionistas

internacionales. Comparación de los sistemas contables: llegar a entender la información financiera de empresas ubicadas en distintos países no 15

es tarea fácil, por lo que obtener información equivalente y comparable es una necesidad actual que permite tomar decisiones de inversión. Dimensión Internacional de problemas contables: la contabilidad internacional nos debe llevar a unir criterios con el fin de disminuir las diferencias de información financiera que entrega un país con respecto al otro, para ello es necesario y pertinente armonizar la información contable. Es en este contexto en el que ya nos encontramos ya que muchos países del mundo están adoptando medidas para armonizar la información contable con el fin de que las diferencias sean mínimas.

Armonización Contable Para facilitar la necesaria comparabilidad de la información contable emitida por distintos países unidos por un objetivo primordial como es el desarrollo económico y la posibilidad de invertir en distintos escenarios de la economía, es que se hace indispensable aunar criterios en materia contable. El proceso de armonización contable resulta de la necesidad del mundo económico

en compartir un lenguaje que facilite la

comunicación de los mercados internacionales. La información contable debe ser comparable, y además presentar la suficiente claridad, para que de tal modo como lo menciona Gandia y García, (2001) los usuarios puedan identificar las similitudes y diferencias existentes entre dos unidades económicas en un mismo

16

momento del tiempo, o entre una única unidad económica en dos o más periodos distintos. Es entonces cuando viene la solución que encuentran los organismos armonizadores internacionales como el Comité

de

Normas

Internacionales

de

Contabilidad

(IASC),

actualmente IASB (International Accounting Standards Board), que fija la agenda técnica, aprueba normas, borradores e interpretaciones, La Federación Internacional de Contadores (IFAC), que tiene como objetivo

el

de armonizar la profesión

de auditoría tanto técnica,

deontológico

y formación

profesional, el IOSCO

(International

Organization

of Securities Commission), organismo internacional

encargado de regular las principales bolsas de valores del mundo. y el FASB (Financial Accounting Standard Board). En conjunto plantean y son los

precursores

de las

normas

de

información financiera

aceptadas internacionalmente. Armonización en Chile En nuestro país los organismos encargados de esta armonización son el Colegio de Contadores de Chile (CCCH) A.G., único cuerpo profesional que emite las normas contables de aceptación en el país, en la actualidad es miembro del IFAC e IASB, en conjunto con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), participan en el proceso de convergencia para uniformar las normas chilenas a la NIIF, además cuentan con el apoyo de la Superintendencia de Valores y Seguros, que forma parte del IOSCO. Uno de los hechos específicos que dan paso a la incorporación de una nueva normativa, es la emisión del Boletín Técnico Nº 56 el que señala: ante la ausencia de norma local se debe recurrir en primera instancia a las normas internacionales de contabilidad. Es entonces que

queda

abierta

la

posibilidad

de

incorporar

visiones

internacionales en materia contable chilena. Lo cual cumple con uno 17

de los objetivos de la Comisión de Principios y Normas Contables, creada en 1971 por el Colegio de Contadores de Chile que es: mantener contactos con comités o entidades similares internacionales con el objeto de conocer criterios fuera de Chile e intercambiar ideas a nivel internacional. Lo que actualmente la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en conjunto con el Colegio de Contadores de Chile, (CCCH) trabajan unidos

para

terminar

la etapa de conversión de la contabilidad

nacional a las normas internacionales de información financiera. En un principio la SVS, había establecido que las sociedades con presencia bursátil superior al 25%, o comité de directores, debían comenzar la aplicación de esta normativa el 1º de enero del año 2009; pero el 19 de noviembre de 2008 a través de la circular 485 flexibilizó este plazo, ampliándolo hasta el 31 de diciembre del año 2009, manteniendo sus estados financieros bajo normas locales. Esta exigencia, hasta ahora, comenzó a regir el 2010 y 2011 para el resto de las sociedades emisoras de valores como: fondos mutuos, fondo de inversión,

corredores

de

bolsa,

administradoras

de

fondos

de

pensiones inscritas en el registro de valores, entre otras. Impacto en la adopción de NIIF El

incorporar

nueva

normativa

contable

y

adoptar

normas

internacionales de información financiera afecta directamente no sólo a las empresas que asumieron este desafío sino también al entorno que las rodea y que forman parte del sistema como: entes reguladores, la profesión y educación contable, entres otros. También existe un cambio cultural ya que las normas NIIF dan mayor libertad generando así la posibilidad de utilizar un criterio contable más amplio

18

ya que esta normativa está basada en principios no en reglas por lo que se debe analizar caso a caso en las diversas compañías. Impacto en las Empresas En las empresas los impactos más notorios son en la política contable, en la revelación de la información, en la forma de valorizar los activos, lo cual no es menor ya que estos cambios afectan al resultado de la empresa, y todo lo que eso conlleva. Según Ernst & Young, cerca de un 50% de las empresas reporta que su patrimonio disminuye entre un 0% y un 25% y un 30% que aumenta en los mismos porcentajes. En los casos extremos, están 4 compañías del sector eléctrico y de telecomunicaciones presentan una disminución

entre 25% y 50% patrimonial en el primer día de

aplicación de IFRS. Los efectos más significativos que provocaron la disminución están relacionados con el activo fijo. En el caso de los mayores incrementos, están dos compañías del sector eléctrico cuyos patrimonios se incrementaron entre un 150% y un 175%. En ambos casos, los incrementos más importantes tienen relación también con la valorización de sus activos fijos. Otro de los afectados con la nueva normativa internacional son las compañías del sector agrícola salmonero que deberán incorporar el concepto de activos biológicos, y deberán valorizar a valor justo menos los costos en los que se incurrirá hasta el punto de venta, criterio que difiere de la actual norma chilena que utiliza como criterio de valorización el costo. Impacto en la profesión y alumnos de contabilidad Considerando el cambio que genera esta nueva normativa, la profesión

contable

tiene

la

obligación

de

incorporar

prácticas

19

profesionales orientadas a los procesos internacionales, con el objetivo

de

transparentar

que la

el

profesional

información

empresarial. Se requiere de esto

se

y

desarrolle agregar

niveles

valor

al

para

desempeño

profesionales altamente calificados

logra con la inducción y

alcanzar los

competencias

capacitación necesaria

y

para

adecuados para poder estar a la altura

de

cualquier profesional, es por ello que las distintas firmas auditoras del país han preparado a sus profesionales y entregan capacitación. No sólo las firmas auditoras están preocupadas de esta situación, también las instituciones de educación, especialmente aquellas que imparten asignaturas relacionadas con el tema contable, los desafíos urgentes de las instituciones de educación, respecto a la formación de los alumnos en contabilidad, deben considerarse en tres aspectos: 1.

Formación de académicos que permitan enfrentar el desafío con

la adecuada teoría y práctica. 2.

Actualizar el perfil profesional del egresado, el currículum y los

contenidos de cada asignatura. Se hará necesario en el corto plazo incluir estas materias en las mallas de carreras relacionadas con la contabilidad y el comercio internacional. 3.

Utilizar estrategias que permitan a los estudiantes de pre y

post grado conocer, aprender, analizar y aplicar las NIIF en un mundo globalizado. Esto nos hace pensar que sí se está tomando en serio este proceso de convergencia y trabajando para ello. Con esto se logrará el objetivo y se eliminará la diversidad contable que en muchas ocasiones produce distorsión en el análisis de la información financiera de las empresas. Superintendencia

de

valores

y

seguros

(SVS),

pronunciamientos en la implementación de IFRS. 20

Como ya hemos mencionado anteriormente, SVS es una institución autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relaciona con el gobierno de Chile a través del Ministerio de Hacienda y tiene por objeto la fiscalización de las actividades y entidades que participan en los mercados de valores y de seguros del país. Con el fin de cumplir con su objetivo, la SVS desarrolla, entre otras, las siguientes unciones principales:  Supervisión, en donde controla y vigila el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y administrativas,  Normativa, corresponde a la capacidad de dictar normas o instrucciones propias para el mercado y las entidades que lo integran. (marco regulador del mercado)  Sancionadora, donde aplica sanciones frente al incumplimiento del marco regulador.  Desarrollo y promoción de los mercados, promueve diversas iniciativas para el desarrollo del mercado, mediante la elaboración y colaboración para la creación de nuevos productos e instrumentos. Estas funciones en conjunto a sus objetivos estratégicos que van desde; desarrollar una organización, con personal de excelencia, orientada al servicio del cliente externo e interno, hasta desarrollar normas y estándares que incorporen internacionales,

son

la

lógica

que

las

exigencias de mercados

promueve

una

constante

participación de la institución en el proceso de converger a normas internacionales

de

información

financiera

(IFRS),

impartiendo

comunicados, oficios y circulares que abren paso a adoptar IFRS en Chile. Debido a la expectación del tema y a las inquietudes del sector empresarial, la SVS solicitó en Enero de 2006 al Servicio de Impuestos Internos (SII) mediante oficio Nº 209, se pronunciare a los efectos

21

tributarios que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad y de qué manera los cambios pudieran afectar los aspectos impositivos de las sociedades. Esto, generó la inmediata respuesta del (SII) con el oficio Nº293 expresando la nula relación que la nueva normativa argumentando estrictamente

que

tenía con las normas tributaria en Chile, este

contable

cambio

financiero

se

enmarca

que

no

en

altera

la

un

ámbito

normativa

tributaria. Aclarado esto, en Octubre de 2006, a través del oficio Nº 368, la SVS imparte medidas sobre el proceso de convergencia de principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile (PCGA) a normas internacionales de información financiera (IFRS). En donde enfatiza la interacción

con

distintos

actores

Bancos

del

Superintendencia

de

e

Superintendencia

Administradora de

mercado

Instituciones Fondo

organizaciones de sector privado como la auditoría,

de

como;

la

Financieras, Pensiones,

SOFOFA, firmas

de

instituciones académicas y principalmente con el Colegio

de Contadores de Chile A.G. con quien trabaja en conjunto en el proceso de convergencia, en este oficio se entregan instrucciones tales como: 1.

Interiorizarse a la brevedad del contenido de las normas

internacionales ya emitidas 2.

Complementariamente,

conocer los documentos que

vayan

emitiendo los organismos técnicos chilenos y; 3.

Evaluar los efectos particulares que las nuevas normas

provocarán en la

formulación y presentación de sus

estados

financieros. Además este oficio estipula que se presentarán bajo IFRS los estados financieros correspondientes al ejercicio 2009 comparado con igual periodo del ejercicio anterior, con excepción de los estados

22

financieros intermedios donde se permitirá su presentación no comparativa. El 28 de Diciembre de 2007, da a conocer la circular Nº427 donde complementa las medidas sobre el proceso de adopción de normas internacionales de información financiera

y complementa el oficio

Nº384 de 6 de Febrero de 2007, de esta circular se destaca lo siguiente: 1.

Las entidades

que

deberán emitir estados

financieros bajo

IFRS y su fecha de adopción: a.

Entidades

emisoras de acciones

de mayor

presencia

o

patrimonio bursátil deberán emitir sus estados financieros a partir del 1 de Enero de 2009. b.

Otros emisores de valores de oferta pública y securitizadoras

comenzarán a emitir sus estados financieros el 1º de Enero de 2010. c.

Entidades acogidas a la circular Nº198 de SVS, y otras

sociedades del registro no emisoras deberán adoptar IFRS a partir del 1 de Enero de 2011. 2.

Presentación de los estados financieros

a.

El contenido de las IFRS se encuentran definidos en las normas

emitidas

por

el

IASB

las

cuales

se

encuentran

disponibles

(www.iasb.org) b.

Si se encuentran normas o instrucciones que contravengan la

aplicación de las IFRS, priman estas últimas sobre las primeras c.

La

información

financiera bajo IFRS deberá presentarse

trimestral y anualmente en forma comparada con igual periodo del ejercicio anterior. No obstante las entidades que deben comenzar presentando sus estados financieros el año 2009, pero que no puedan efectuarla en forma comparativa con el ejercicio 2008, deberán en su reemplazo continuar

con la presentación de la

información

financiera del ejercicio 2009 en forma comparativa con el ejercicio

23

2008 bajo normas locales y adicionalmente deberán proporcionar trimestralmente y anualmente un informe financiero pro-forma bajo norma IFRS referido al ejercicio 2009 en forma no comparativa. A partir del 2010 deberán presentar la información financiera bajo IFRS comparativa con el ejercicio 2009, incluyendo en nota explicativa a los estados financieros, una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las normas IFRS. d. La moneda de presentación de los estados financieros será el peso. No obstante aquellas sociedades que tengan como moneda funcional el dólar podrán presentarlos en dicha moneda. e.

En el

caso de las

entidades que deban

consolidar,

sólo se

requiere la presentación de estados financieros consolidados, no siendo obligatorio la presentación de estados financieros individuales. El proceso de converger entre una norma y otra no es de uno o dos años, la SVS ha estado elaborando el plan desde el año 2004 y, a un año de comenzar con el esperado proyecto ha emitido la siguiente información: Circular Nº 1879 del 25 de Abril de 2008, establece el modelo para presentar los estados financieros preparados bajo IFRS y el medio de información a utilizar, donde se desprende lo siguiente: I.

Modelo para presentación de estados financieros, cuyos

formatos son acordes a IFRS y de los cuales se precisan 4 informes que son: i.

Situación Financiera : Clasificado o por Liquidez

ii.

Resultados Integrales : Por función o por Naturaleza

iii.

Flujos : Directo o Indirecto

iv.

Cambios en el patrimonio Neto

Los informes serán acompañados con nota correspondientes a los estados financieros que determina la superintendencia.

24

II.

Medio de información a utilizar

Las entidades que deban presentar estados financieros preparados bajo

IFRS, deberán considerar el desarrollo

del sistema

de

información y modelo de datos que les permitan incorporar las continuas modificaciones que realice el IASB. Con el fin de asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información financiera bajo IFRS, la SVS utilizará el estándar XBRL el cual puede adoptar las empresas inscritas, no como obligación, sino que puede optar por enviar sus estados financieros a través de un formulario interactivo que se habilitará en el sitio web de la SVS. En el Oficio-Circular Nº456 de 20 de Junio de 2008, da instrucciones sobre

el

proceso

de

adopción

de

normas

internacionales

de

contabilidad y normas internacionales de información financiera en cuanto a IFRS Nº1, y complementa el oficio Nº 384 de 2008, donde lo más relevante que estipula es : 1.

Primeros estado financieros bajo IFRS, precisa que deben

realizar una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con las IFRS, en los primeros estados financieros donde se aplique esta norma. 2.

Tratamiento de ajuste

por

primera aplicación de IFRS,

en

relación a los ajustes originados por el cambio de la normativa contable, las entidades podrán identificar y controlar dichos ajustes dentro del patrimonio, en la cuenta de resultados acumulados o en una cuenta separada denominada Otras Reservas. 3.

Corrección Monetaria, con respecto a esta materia, NIC 29,

referida a información financiera en economías hiperinflacionarias, señala

que

los

estados

financieros

se

presentaran

corregidos

monetariamente en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance.

25

En lo que respecta a la cuenta capital pagado no se aplicará deflación alguna y para los estados financieros bajo IFRS del periodo de transición terminado al 31 de Diciembre de 2008.

2009, 2010, la

revalorización del capital pagado del periodo deberá registrarse con cargo a otras reservas varias bajo el concepto de otros incrementos en el patrimonio neto. En el caso de las entidades que deben re-expresar su contabilidad a moneda funcional deberá hacerlo de acuerdo a la NIC 21 referente a los efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. 4.

Diferencia de conversión cambiaria acumulada, esta circular

dispone que la entidad que adopte por primera vez IFRS podrá optar por no aplicar los requerimientos establecidos en la NIC 21 donde deberá

considerar

nulas

todas

las

diferencias

de

conversión

acumulada de todos los negocios en el extranjero, en la fecha de transición a las IFRS. 5.

Conciliaciones exigidas durante el ejercicio cubierto por los

primeros estados financieros con arreglo a las IFRS, con respecto a esto, IFRS Nº1 exige a las entidades que expliquen como la transición de una norma a otra les ha afectado, en relación con la situación financiera, resultados y flujo de efectivo. Además la SVS a través de esta circular proporciona un detalle de las conciliaciones que deben ser presentadas el primer año de envío de los primeros estados financieros con arreglo a IFRS. El 20 de Junio de 2008 la circular Nº 457, informa sobre efectos de adopción de IFRS, la cual estipula ; que las entidades que deban presentar sus estados financieros bajo IFRS a partir del 1 de Enero de 2009, deberán

preparar un cuadro denominado conciliación de

situación patrimonial, donde se incluirán los saldos de acuerdo a PCGA al 31 de Diciembre de 2007, los saldos que resulten de re-expresar los

26

estados financieros a moneda funcional, cuando sea distinta a la moneda de dichos estados financieros y los montos correspondientes a los ajustes que se derivarán de la aplicación de IFRS Nº 1 y por último los saldos de acuerdo a IFRS a la fecha de transición correspondiente al 1 de Enero de 2008, el plazo de presentación de la conciliación será hasta el 30 de Septiembre de 2008. No obstante, en el caso de aquellas entidades que no presenten estados financieros bajo IFRS en forma comparativa, la conciliación deberá estar referida al 31 de Diciembre de 2008 y al 1 de enero de 2009, respectivamente. Dando un plazo para entregarla hasta el 31 de Marzo de 2009. Adicionalmente todas las entidades que adopten IFRS al 01 de Enero de 2009 deberán informar respecto de las principales políticas contables al aplicar IFRS junto con la moneda funcional de la entidad, esto a más tardar el 30 de Septiembre de 2008. El 8 de Julio de 2008 a través del oficio - circular Nº461 la SVS instruye a las empresas a responder un cuestionario acerca del avance del proceso de adopción de IFRS, esto con objeto de recabar información acerca del estado de avance del proceso, mediante un cuestionario incorporado en la página de la SVS, (www.svs.cl) en el link, cuestionario de adopción de IFRS. En Septiembre de 2008, SVS a través de la circular Nº 471, instruye la forma de enviar información sobre efectos de adopción de IFRS, principales políticas contables y moneda funcional. En donde explica que las entidades deberán crear un archivo en formato PDF y seguir las instrucciones para llevar a cabo el proceso. Además esta circular añade que la información enviada podrá ser consultada a través de link efectos de IFRS, políticas y moneda funcional el cual se accederá a través de www.svs.cl - Novedades IFRS –IFRS mercado de valores – IFRS al día.

27

El 25 de Septiembre de 2008, SVS informa a través de la circular Nº 473 acerca de los plazos de financiera

de acuerdo

presentación

a IFRS, presentación

de

la información

de

la información

financiera intermedia y pro-forma para el año 2009, de lo cual se destaca que, la información financiera intermedia correspondiente a Marzo y Septiembre debe presentarse dentro de un plazo de sesenta días desde la fecha de cierre del respectivo trimestre calendario, la información financiera intermedia correspondiente a Junio deberá presentarse dentro del plazo de 75 días contado desde la fecha de cierre del respectivo trimestre calendario y el plazo de presentación de información financiera anual será de 90 días contado desde el cierre del ejercicio anual. Se

debe

señalar

que

las

entidades

deberán

proporcionar

la

información financiera intermedia en forma completa, lo que implica un conjunto de estados financieros que cumplan las exigencias establecidas en NIC Nº 1. El 30 de Octubre de 2008, a través de la circular Nº 1901, SVS imparte normas sobre información adicional

que deberá contener la

información financiera de acuerdo a IFRS, relacionada con: • Medio ambiente, donde estipula que se deberá incluir en esta nota, todos aquellos desembolsos efectuados a la fecha de cierre de los estados financieros, relacionados con el mejoramiento y/o inversión de procesos productivos, en forma directa e indirecta incluyendo una serie de especificaciones del proyecto de mejora •

Otras notas adicionales, en estás, la entidad podrá incluir otras

notas a los estados financieros que a juicio de la administración, proporcione mayor información para comprender y completar los estados financieros.

28

El 19 de Noviembre de 2008 el oficio Nº 485, complementa el oficio Nº 427 de Diciembre de 2007, sobre el proceso de adopción de IFRS. En relación a esta materia SVS ha decidido flexibilizar

los

plazos

de

la

primera

presentación

de

estados

financieros ajustados a IFRS, donde especifica que las empresas que decidan presentar sus estados financieros en forma comparativa con el ejercicio 2008 tendrán la opción de no presentar estados financieros trimestrales bajo IFRS presentando la información bajo IFRS al 31 de Diciembre de 2009. Para aquellas entidades que opten por presentar sus estados financieros en la modalidad pro- forma (no comparativo con el año 2008) tendrán la opción de no presentar los informes financieros proforma trimestrales durante el 2009 debiendo presentar estados financieros proforma bajo IFRS al 31 de Diciembre de 2009 esta decisión deberá informarla a más tardar el 28 de Febrero de 2009. El comienzo del año 2009, se ve enmarcado en un expectante escenario para todos los que juegan un rol preponderante en la adopción de la normativa internacional, tanto para las entidades relacionadas, como para los organismos reguladores, el 20 de Enero, SVS emite la circular Nº 498, donde imparte normas sobre información adicional que deberán entregar las entidades inscritas en el registro de valores que adopten IFRS, porque de acuerdo a lo dicho en oficios anteriores éstas podrán presentar estados financieros consolidados, no

siendo obligatoria la presentación de estados financieros

separados o individuales, sin embargo la omisión de estos, afecta el tipo de información requerida por el Banco Central de Chile para el cumplimiento de sus funciones legales, considerando esto y tomando en cuenta que la información de estabilidad financiera y cuentas nacionales que elabora el Banco Central, constituye información relevante para el análisis y toma de decisiones de los inversionistas

29

del mercado de valores y seguros, deberán presentar información adicional a contar del primer trimestre en que adopten IFRS, y estará disponible en la página web de la SVS. En la misma fecha con la circular Nº 499, la SVS presenta instrucciones para llenar el cuestionario de estado de aplicación de las IFRS en las empresas, todo esto con el objeto de recabar información del estado de avance del proceso de adopción de IFRS, mediante el presente oficio la SVS instruye a todas las sociedades inscritas en el registro de valores, que inician su aplicación en los períodos 2009, 2010, 2011 responder el cuestionario de estado de aplicación a IFRS ingresando a la página de la SVS, hasta el 13 de Febrero de 2009. El 12 de Febrero de 2009 SVS emite la circular Nº 505 acerca de la información financiera comparativa auditada para entidades que entreguen estados financieros bajo IFRS en relación a los primeros estados financieros interinos preparados de acuerdo a las IFRS de las empresas que hayan optado por presentar dichos estados en forma comparativa con el ejercicio 2008, de lo cual se insta a que la información financiera sea auditada por auditores externos a la sociedad. El 13 de Febrero de 2009 con la circular Nº 506 la SVS emite información de estados financieros de sociedades con inversiones en entidades bancarias en relación con el proceso de adopción a IFRS, a través de este, da instrucciones aplicables a aquellas sociedades que mantengan inversiones que correspondan a subsidiarias y asociadas bancarias

fiscalizadas

por

la

superintendencia

de

bancos

e

instituciones financieras. El 24 de Abril de 2009, la SVS emite la circular Nº 1924 donde imparte normas sobre presentación de información financiera preparada bajo IFRS de las sociedades inscritas en el registro de valores. Esta circular se emite considerando el mayor volumen de revelación a ser

30

proporcionado por las empresas y con el fin de complementar la circular Nº 1879 de 2008, indicando lo siguiente: I.

Presentación de la información financiera bajo IFRS

La información financiera que debe ser presentada, tanto trimestral como anualmente, en forma individual o consolidada es la siguiente: a.

Informe de los auditores externos tratándose de estados

financieros anuales. b.

Informe de revisión de información financiera interina de los

auditores externos, tratándose de estados financieros al 30 de Junio de cada ejercicio. c.

Estados financieros de acuerdo a IFRS, del cual se incluyen

las notas explicativas a los estados financieros. Análisis razonado d.

Hechos relevantes

e.

Declaración de responsabilidad

II.

Notas de presentación obligatoria

La nota relativa a saldos y otras transacciones con entidades relacionadas y la nota sobre medio ambiente serán obligatoria, en el caso de no existir saldos se deberá mencionar dicha situación. III.

Presentación de información financiera ejercicio 2009

La presentación de los estados financieros deberá atenerse a lo establecido en el oficio- circular Nº 473 de 25 de Septiembre de 2008 Los estados financieros bajo IFRS, tanto en forma completa o proforma, deberán ser remitidos mediante archivo PDF, vía Seil (Sistema de envío de información en línea) de acuerdo al modelo de información publicado en el sitio web www.svs.cl, considerando que los estados financieros al 31 de Marzo de 2009 son los primeros que se presenten bajo IFRS se requiere la información en un formato excel disponible en la página web de la superintendencia. IV.

Información financiera para uso estadístico

31

Para

efectos estadísticos se ha

determinado

a través

de esta

circular que el modelo de información, sea además proporcionado a través del módulo Seil, mediante el envío del archivo XBRL el cual puede ser generado usando el formulario interactivo dispuesto por la SVS o bien en un software que la propia empresa haya adquirido o desarrollado. Respecto de los estados financieros al 31 de Marzo de 2009 podrán entregarse excluyendo las notas explicativas, las que podrán ser remitidas posteriormente dando como fecha máxima el 20 de Junio de 2009. En los anexos de esta circular se muestra la definición de los contextos para la generación de los archivos XBRL y una descripción del proceso de ingreso, generación, envío, validación y carga del archivo XBRL. Con la circular nº 1931 el 31 de Julio de 2009, la SVS complementa circular nº 1924 y se destaca lo siguiente: En relación al envío de la información al 30 de Junio, 30 de Septiembre y 31 de Diciembre de 2009. la presentación será mediante archivo PDF, via Seil y confeccionado de acuerdo al modelo de información publicado en la página web. La información financiera en el archivo PDF y Excel se deberá presentar en miles de pesos o dólares, según la moneda que corresponda. Además indica que las sociedades que generaron en Marzo de 2009 su archivo XBRL, usando el formulario interactivo deberán enviar los estados financieros básicos, sin notas explicativas, en un archivo XBRL, generado internamente. Cabe señalar que en todo aquello que no se haya instruido en esta circular, se mantiene vigente lo dispuesto en la circular nº 1924 de Abril de 2009.

32

Calendario de adopción entidades fiscalizadas por la SVS: Fecha de Entidad inicio 01/01/200 Sociedades con presencia > 25% o Comité de Directores

9 01/01/201

Otros Emisores de Valores

0 01/01/201

Otras sociedades del registro no emisoras

1 01/01/201

Securitizadoras

0 01/01/201

Administradoras de fondos y AFP

0 01/01/201

Fondos mutuos

0 01/01/201

Fondos de Inversión

1 01/01/201

Fondos para la vivienda

1 01/01/201

Fondos de inversión de capital extranjero

1 01/01/201

Agentes de valores

1 01/01/201

Corredores de Bolsa de Valores

1 01/01/201

Corredores de Bolsa de Productos

1 01/01/201

Compañías de seguros

1 01/01/201

Intermediarios de seguros

1

33

5.k. Marco conceptual Concepto de activo fijo Para comprender de mejor forma en que consistirá esta investigación es necesario conocer el concepto

de activo fijo. Este concepto

presenta ciertos alcances y diferencias entre la normativa chilena y la internacional, como lo deja aclarado cada norma con la definición del concepto de “Activo Fijo”. Un activo fijo “es aquel que se conforma por los bienes tangibles que han sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro de la empresa, durante un periodo considerable de tiempo y sin el propósito de venderlos”; según el boletín técnico Nº 33, (BT Nº 33) emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.G. (CCCH). En cambio la normativa internacional NIC 16 Activo Fijo; define el concepto como : “los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos o para fines administrativos y que se esperan usar durante más de un ejercicio económico”; Ifrs Handbook 2007, Ernst & Young. Principales diferencias entre normativa nacional e internacional A continuación se detallan las principales diferencias en el tratamiento contable del Activo Fijo,

diferenciando entre contabilizar según la

normativa vigente en Chile, que son los boletines técnicos emitidos por el CCCH; y las normas internacionales de contabilidad emitidas por el IASB, que han comenzado en nuestro país.

34

Costos de adquisición y/o construcción. En Chile, los activos fijos se valorizan al costo de adquisición o construcción considerando las actualizaciones posteriores para reflejar los efectos de la inflación (corrección monetaria), que según se señala en los Boletines Técnicos Nºs 3 y 13. Entre los costos que se relacionan directamente con su adquisición o construcción, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones

de ser utilizados

por el comprador, podemos

encontrar algunos como: costo de diseño, cargos por transporte, costos de instalación; costos iniciales de reconstrucción, honorarios legales, costos de financiamiento, entre otros. En cambio, la valorización del activo fijo, según norma internacional de contabilidad Nº 16 comprende: (a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b)

Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del

activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración; (c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, así como la rehabilitación del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligación de la entidad, al adquirir el elemento durante un determinado período, con propósitos distintos a la producción de existencias durante ese período.

35

De acuerdo a estas

características podemos mencionar algunos

costos como: costos de preparación del emplazamiento físico, costos de entrega inicial del activo, costos de manipulación o transporte posterior, costos de instalación y montaje, costos de comprobación que el activo funciona adecuadamente y honorarios profesionales.

Costos posteriores Según la norma chilena los costos posteriores relacionados con el activo fijo se pueden considerar como: Costo de mantención Los costos de mantención de los activos fijos son aquellos en que se incurre en forma programada para mantener un bien en operación normal, se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien en

operación normal

durante

su vida útil

estimada

originalmente, deben contabilizarse con cargo a resultados en el período en que se incurren. Costos de reparaciones Los costos de reparación son aquéllos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar el desperfecto de algún bien y restituirle sus condiciones normales de operación,

estos deben contabilizarse

con cargo a resultados en el período en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida útil estimada originalmente para el bien. Costos de adiciones y mejoras: Son aquellos que se originan con el objeto específico de extender significativamente la vida útil, o incrementar la capacidad productiva o eficiencia

original del

activo. Deben contabilizarse con cargo al

activo fijo.

36

Los costos posteriores asociados al activo fijo que considera la nic 16 son: Reemplazo de componentes: Ciertos componentes de algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos

regulares.

reparaciones

tras

Por un

ejemplo,

un

determinado

horno

puede

número

de

necesitar horas

de

funcionamiento, los componentes interiores de un avión, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida del avión, o bien otros elementos de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un reemplazo recurrente menos frecuente, como podría ser un reemplazo de los tabiques de un edificio. Por lo que la entidad reconocerá, dentro del valor de libros de un elemento de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicho elemento cuando se incurra en él. Inspecciones generales Una condición necesaria para que algunos elementos de activo fijo continúen operando, (por ejemplo, un avión) puede ser la realización periódica

de

inspecciones

generales

por

defectos,

independientemente que las partes del elemento sean reemplazadas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el valor de libros del elemento de activo fijo como un reemplazo, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento; esto es,

cuando sea probable

que la entidad

obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo pueda ser valorizado con fiabilidad. Al mismo tiempo, se eliminará de las cuentas cualquier valor de libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida (no relacionado con los componentes físicos). Se debe considerar además, que una entidad no reconocerá en el valor

de

libros

de

un

activo

fijo,

los

costos

derivados

del

37

mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el estado de resultados cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El

objetivo

de

estos desembolsos se

describe a

menudo como ‘reparaciones y mantenimiento’ del elemento de activo fijo. Depreciación financiera Excepto para los activos que no se desgastan, tales como terrenos y colecciones de arte, todos los bienes deben depreciarse durante su vida útil, considerando una base racional y sistemática. La depreciación debe acumularse en los libros por medio de una cuenta

complementaria

del

activo

fijo,

llamada

depreciación

acumulada. Su saldo debe corregirse monetariamente, de acuerdo con las disposiciones del Boletín Técnico Nº 3.

Según norma nacional los métodos habituales de depreciación son los siguientes: a.

Método directo o línea recta

Fórmula de cálculo: Depreciación: (Valor Bruto Corregido – Dep. Acumulada Corregida) - Valor Residual Vida Útil Restante b.

Método de unidades de producción

Fórmula de cálculo: Tasa por unidad:

Valor Bruto Corregido – Valor Residual Corregido

Unidades en horas estimadas o unidades producidas totales

38

Cualquiera que sea el método de depreciación elegido, es necesario que su uso sea constante, independiente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones tributarias, todo esto con el fin de proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un período a otro. Cabe mencionar

que la depreciación se inicia cuando el bien

comienza a ser utilizado normalmente.

Si una instalación se

construye por etapas, la depreciación de la parte del activo que corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal. Al respecto la normativa internacional nos dice que la depreciación comenzará cuando el activo fijo esté disponible para su uso y además se depreciará de forma separada cada parte del elemento del activo que tenga un costo significativo con relación al costo total del activo fijo. Los métodos a depreciar son los siguientes: a.

Depreciación lineal

La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del tiempo y no del uso, por lo tanto, el activo pierde la misma cantidad de valor cada año. Según NIC 16, el cargo por depreciación de cada ejercicio se reconocerá como un gasto del periodo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios económicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la entidad, a la producción de los activos y no dan lugar a un gasto del periodo. En tal caso, los cargos por depreciación pasarán a formar parte del costo del activo, y se incluirán por lo tanto en su valor libro. En resumen y de acuerdo con lo señalado por la empresa auditora Ernst & Young (2007), el cuadro comparativo que ilustra las diferencias entre una norma y otra, es el siguiente: NORMATIVA NACIONAL BT N°

NORMATIVA INTERNACIONAL

39

Los

33 fijos deben incluir

activos

todos los costos incurridos

para

NIC N° 16 deben ser registrados

Estos

y

mantenidos a costo de adquisición

adquisición o construcción hasta

o

construcción,

que entran en funcionamiento ya

derechos

sean de transporte, instalación y

impuestos

otros.

respecto de la compra, y deben

de

incluidos importación

no

presentarse

los e

recuperables

rebajados de

su

correspondiente

depreciación

acumulada. Sin

embargo estos

pueden ser valorados según su Los bienes inmuebles, ya sea el

valor justo. Un activo

costo

como parte del rubro cuando es

del

terreno

construcción

y

se

costo

registran

probable que éste provea

separados. Al demoler, el costo

empresa

de construcción y

futuros

demolición del

gastos

de

se agregan al valor

terreno

y

se

deduce

los

debe ser reconocido

beneficios y

pueda

cuando

económicos su

ser

a la

costo

cuantificado

confiablemente.

montos por venta de escombros y otros. Las adiciones

y mejoras con

Las

mejoras

en

activo

fijo

se

objeto de extender la vida útil del

suman a su valor en libro cuando

bien

es

o

mejorar

su

capacidad

probable

que

se

generen

productiva en forma significativa,

beneficios económicos futuros en

deben ser contabilizadas en el

exceso de los ya obtenidos.

activo fijo. Los activos

Los activos fijos se deprecian pero

se deprecian

corrigen monetariamente

y en el

no se corrigen monetariamente.

periodo contable. La

retasación

técnica

fue

Bajo las normas internacionales la

permitida por la SVS con las

retasación

circulares

permitida.

N°

1.529,

de

1979,

técnica

no

está

N°1.571 de 1980 y N°550 de

40

1985. Pero actualmente no esta permitido.

Los métodos de depreciación son

Se

agrega

el lineal y el de unidades de

depreciación el cual es de saldo

producción.

decreciente. lugar

a

otro

método

de

Este método dará

un

cargo

que

irá

disminuyendo a lo largo de la vida No es necesario revisar el método

útil del activo. En cambio según la

de depreciación, la vida útil ni el

internacional, el método debe ser

valor residual.

revisado anualmente, así como el

Se

permite

provisionar

las

mantenciones mayores.

normativa

valor residual y la vida útil. No se puede provisionar

las

mantenciones

se

mayores,

pueden capitalizar

sus gastos y

posteriormente depreciarlos hasta Las ventas de activos fijos se

la próxima mantención mayor. No se reconoce el criterio

de

registran

ingresos

no

en

la

cuenta

“Otros

ingresos fuera de la explotación”

o

operacionales, ingreso

por

egresos por

lo

la

cual, venta

el es

Los activos adquiridos mediante

considerado ingreso operacional. Generalmente los activos

leasing financiero se incluyen en

adquiridos

la cuenta activos en leasing.

financiero

mediante

leasing

deberían

ser

presentados en los mismos rubros que

los

adquiridos

en

forma

normal.

Aspectos tributarios Según lo anunciado por el SII, en el oficio Nº2933 , “la aplicación de IFRS, se enmarcan en un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan las normas tributarias”, pero se

debe

41

considerar

y

tener

muy

presente

que

existirán

ajustes

extracontables que influirán en la determinación de la renta líquida imponible y el capital propio tributario. Lo que ocasionará, entre otras cosas un aumento de los ajustes a nivel de renta líquida imponible, generando más registros extracontables y aumentando los costos asociados a llevar contabilidad financiera y ajustarla tributariamente, además

requerirá

un

moderno

y

exhaustivo

esquema

de

fiscalizaciones por parte del SII. Según lo menciona Campos (2005); al adoptar IFRS en Chile y desde un punto de vista tributario, el análisis para determinar el resultado impositivo será más complejo, se requerirá personal altamente calificado para diferenciar las IFRS en cada uno de los rubros del activo, pasivo y patrimonio, presentados por las empresas. Concepto de activo fijo bajo norma tributaria De acuerdo lo mencionado anteriormente, bajo IFRS, los activos fijos son “activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos; y además se esperan usar durante más de un período”. Según circular N1879 impartida por la SVS, se clasifican dentro del rubro activos no corrientes bajo el nombre de propiedad planta y equipo. Desde un punto de vista tributario, la LIR en los artículos 30 Nº 55 y 41 Nº26 , menciona al activo fijo donde se refiere a los bienes físicos del activo inmovilizado. De acuerdo a la definición impartida por el SII, el activo fijo es aquel que está constituido por “bienes destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artículos que se fabrican o los servicios que se prestan”

42

Costos e impactos de la implementación de la normativa contable IFRS en las empresas La implementación de la normativa contable IFRS en nuestro país provoca un gran cambio, ya sea en sus políticas contables, en sus procesos, su personal, como también su entorno de negocios. Para ello las empresas deben adoptar estándares internacionales para registrar las operaciones que día a día ocurren en la organización y cumplir con las exigencias de parámetros de contabilización que sean homogéneas con los estados financieros de gran parte del mundo. La adopción de esta normativa afecta a las organizaciones que cuenten con procesos productivos que puedan dañar el medio ambiente, estos serán más controlados y sus activos destinados a la producción estarán bajo constantes revisiones con el propósito de obtener valores ajustados a lo que realmente sucede en los mercados de las empresas. El área de Recursos Humanos de una empresa centrara sus estados financieros hacia IFRS, deberá tener entre sus listas personal capacitado

e

idóneo,

que

posea

experiencia

y

conocimientos

necesarios para la aplicación de IFRS. Los cambios siempre son para mejorar, es por esto que la adopción de IFRS no es un problema en cuanto se refiere a los costos que se presentan al implementar y preparar información bajo esta normativa contable. Los costos que se producen por esta aplicación debieran ser inferiores con respecto a todos los beneficios que conlleva el obtener estados financieros bajo la normativa contable internacional. La aplicación de esta normativa significará un mayor trabajo para el personal contable, ya que deberá dar revelaciones de cómo funciona la entidad, así como la explicación de sus estados financieros en su conjunto. Además de estar más en contacto con el resto de la

43

compañía para obtener una buena retroalimentación por parte de los otro departamentos de la empresa. Costos • Resistencia al cambio de todos los actores involucrados (Empresas, auditores Externos, Académicos, Organismos reguladores) • Falta de Coordinación los Organismos reguladores Necesidad de nuevos sistemas de información. • Norma de Contabilidad Internacional N° 16 Aplicación práctica del método de revalorización, según la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. • Riesgos de adoptar conceptos, criterios, principios y técnicas propias de otros ámbitos geográficos y culturales • Necesidad de formación y capacitación permanente de todos los actores involucrados. Principales impactos - Reportes gerenciales, - Sistemas y procesos. - Financiamiento / Refinanciamiento. - Recursos para implementación. - Adquisiciones - Entrenamiento, capacitación, educación. - EEFF bajo IFRS. Reportes Gerenciales o de Gestión: Todos

los

presupuestos,

proyecciones,

cuentas

de

gestión

e

indicadores de desempeño necesitaran ser preparados y medidos en base a IFRS. Sistemas y Procesos:

44

Debido al cambio de norma contable se requerirán datos nuevos y diferentes por lo que deberá realizarse una inversión importante para poder transformar los procesos, las contabilizaciones y los reportes a IFRS. Financiamiento / Refinanciamiento: Está relacionado con el impacto de IFRS sobre los resultados y activos netos.

Por ejemplo, con la nueva norma todos los mecanismos de

corrección monetaria contable en Chile desaparecen.

Recursos para implementación: Las empresas deben tomarse un tiempo adecuado para prepararse y poder reportar IFRS, enfocándose en resolver los temas financieros, administrativos y legales, entre otros. Adquisiciones: Se requerirá contar con cifras bajo IFRS, para hacer cualquier proceso jurídico y de análisis financiero previo a cualquier operación de compra venta. La contabilización de los activos intangibles también tendrá un impacto relevante. Entrenamiento, capacitación y educación: Todo el Staff financiero de una compañía requerirá capacitación y entrenamiento en torno a las nuevas normas. Los ejecutivos necesitarán de entender, interpretar y explicar los nuevos números. Valorización Activo Fijo

45

Valorización Inicial En la NIC 16 (párrafo 15) se establece que “todo elemento del inmovilizado material que cumpla con las condiciones para ser reconocido como activo se valorará por su costo”. Aquí dependerá el modo de incorporación del activo al patrimonio, sea compra, fabricación propia, permuta etc. El costo se calculará de una forma u otra. a) Compra: En este caso el costo de los elementos de inmovilizado material comprenderá la siguiente: • Precio de Adquisición, se incluyen los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables, menos cualquier descuento comercial o rebaja en el precio. • La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación sobre el lugar se asienta, cuando esto

constituya

obligaciones

que

contraiga

la

entidad

como

consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo. En caso contrario se aplicara NIC 2 “ Existencias”. Costos que

no forman parte

del costo de

inmovilizado

material: •Costos de apertura de una nueva instalación productiva. •Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promociónales). •Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal). • Costos de administración y otros costos indirectos generales.

46

La capitalización de gastos finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y las condiciones necesarias para operar de la forma que lo ha previsto la empresa. Estos costos por reprogramación o utilización no se incluirán en el importe de libros de un inmovilizado material: •Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la dirección, no ha comenzado a utilizarse o está operando por debajo de su capacidad plena. •Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento. • Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones En caso de que el pago del inmovilizado se realice con pago aplazado y por ello se incurra en intereses, según la redacción de la NIC 23 “Costos por intereses” estos se reconocerán como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento y se podrán capitalizar en determinadas circunstancias, de acuerdo con el tratamiento alternativo establecido en la NIC 23. Componentes o elementos del costo:

Precio de Adquisición

Aranceles de importación Elementos del Costo:

Impuestos NO

Todos los costos que sean

Fletes, Manipuleo e 47 Costos de desmontaje, traslados, restauración del Menos: Descuentos comerciales o rebajas de

b) Fabricación Propia: El Costo se determinara utilizando los mismos criterios que si fuera un inmovilizado material adquirido a terceros. Si se fabrican activos similares para su venta, en el curso normal de la explotación, el costo del activo será el mismo que tengan el resto de las existencias determinado según NIC 2 “Existencias”. c) Permuta: La permuta puede ser total, si se adquiere un inmovilizado material a cambio de uno o varios activos no monetarios, o parcial, si se entrega una combinación de activos monetarios y no monetarios. El activo recibido se dará de alta por su valor razonable a no ser: • Que la permuta no tenga carácter comercial o • Que no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. En estas circunstancias el activo recibido se valorará por el valor libro del activo recibido. Una Permuta tiene carácter comercial si se dan las siguientes condiciones: a) La configuración (Riesgo, Calendario e Importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido.

48

b) El valor específico para la identidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia del intercambio. c) Las diferencias anteriores resultan significativas al compararlas con el valor razonable de los activos intercambiados. Ejemplo de permuta: Cierta empresa intercambia un camión color azul, marca Nissan con capacidad de 5 toneladas con un Costo Histórico de $60,000 y Depreciación Acumulada de $24,000 (Valor según Libros: $36,000), por un camión blanco marca Hino con capacidad de 6 toneladas. Este camión estaba siendo vendido en $75,000. La empresa entregó además $35,000. Realice el registro contable correspondiente a esta permuta de activo. El asiento contable pertinente deberá reconocer la salida del activo antiguo, y la entrada del nuevo. También deberá reconocerse la salida (entrada) de efectivo o algún equivalente, además de alguna ganancia (o pérdida) en la permuta. Para este caso, el registro contable respectivo sería como el que se muestra a continuación: Cuentas Vehículos (Hino)

Debe 75,000

Depreciación Acumulada Vehículos (Nissan) Vehículos (Nissan) Bancos Utilidad en Permuta de Activos

Haber

24,000 60,000 35,000 4,000

De esta forma, los Libros de la empresa reflejarán la adquisición del nuevo activo, así como la disposición del anterior, el respectivo

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desembolso de Efectivo (o equivalentes), y además, se establece la utilidad (o pérdida) de la operación d) Activos subvencionados total o parcialmente: Según la NIC 20” Contabilización de las subvenciones oficiales e información revelable

sobre

ayudas

públicas”

las

subvenciones

oficiales

relacionadas con activos pueden registrarse bien como ingresos diferidos o como deducción del valor de los activos con los que se relacionan. El ingreso por la subvención se imputará a resultados a lo largo de la vida útil del activo. Si la subvención se contabilizó como un ingreso que se habría de distribuir, se devengará ingreso por subvención al mismo tiempo que se imputa el cargo por amortización. Si la subvención se dedujo del valor del activo, el ingreso vendrá determinado por el menor cargo por amortización anual. Modelos de Valorización Valorización posterior La NIC 16 establece el Costo como criterio general o tratamiento de referencia para la valorización posterior de los activos y el modelo de Revalorización como tratamiento alternativo. Cada organización podrá elegir el método de valorización que más le acomode de acuerdo a las necesidades que esta quiera satisfacer o el fin que persiga, los métodos de valorización son Método del Costo y el Método de Revalorización, importante mencionar que una vez elegido el método deberá aplicar esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. Método del Costo Este consiste en que con posterioridad a su reconocimiento como un activo, un elemento de inmovilizado material se contabilizará por su

50

costo

de

adquisición,

menos

la

amortización

o

depreciación

acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Método de Revalorización Activo Fijo Partiremos por mencionar que según NIC 16 el valor razonable se define (párrafo 6) como “el importe por el cual podría ser cambiado un activo,

o

cancelado

un

pasivo,

entre

partes

interesadas

y

debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua”. Cuando el valor razonable pueda medirse con fiabilidad, el activo se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de que se aplica esta, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revalorizaciones no pueden ser selectivas, sino que se aplicarán a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. Una clase de inmovilizado es un conjunto de activos de naturaleza y uso similares en las actividades de la entidad. Por ejemplo: terrenos, edificios, maquinaria, mobiliario y utillaje, equipo de oficina, etc. Además, se efectuarán con la suficiente regularidad, para asegurar que

el

importe

en

libros,

en

todo

momento,

no

difiera

significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de balance. Aquellos elementos del inmovilizado que experimenten cambios significativos y volátiles en su valor razonable necesitarán revalorizaciones anuales; por el contrario, los

que

experimenten

variaciones

insignificantes

se

pueden

revalorizar cada tres o cinco años.

51

Reflejo contable de los cambios en el valor razonable Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se abonará directamente a una cuenta de reservas de revalorización dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo reconocida previamente como una pérdida. Si se reduce el importe en libros de un activo debido a una disminución del valor razonable del mismo, la disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente a una cuenta de reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida en que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorización. Reflejo contable de los cambios en el valor razonable en el primer ejercicio: Variación Incremento del valor del Activo = Abono en Registro Contable Cuentas de reserva de revalorización. Reducción del valor del Activo Pérdida del Periodo. Reflejo contable de los cambios en el valor razonable en ejercicios posteriores: Variación Incremento del valor del activo = Abono en Registro Contable cuentas de reserva de revalorización Incremento del valor del activo debido a una Beneficio del periodo reversión de pérdida de

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valor anterior Reducción del valor del activo Disminución en cuenta de Reserva de revalorización ( hasta saldo de esa cuenta) Resto: Pérdida del periodo.

Determinación del Valor Razonable • Terrenos y edificios: su valor razonable se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado, mediante tasación realizada por expertos independientes calificados profesionalmente. •Maquinaria y Equipo: El Valor razonable será su valor de mercado determinado mediante tasación. •En caso que no existiese evidencia de un valor de mercado, debido a la naturaleza especifica del elemento, porque el activo rara vez sea vendido,

excepto

como

parte

de

pago

de

una

unidad

de

funcionamiento, la entidad podría determinar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del elemento o su costo de reposición depreciado. A Continuación veremos el tratamiento contable de la Amortización Acumulada, al revalorizarse un inmovilizado material, la amortización acumulada puede ser tratada de las siguientes dos maneras: a) Re expresión: Quiere decir que la amortización debe re expresarse proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto del activo, de

53

tal manera que el valor neto en libros de éste después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Se recomienda este método cuando el valor razonable se calcula aplicando índices a su costo de reposición depreciado. b) Eliminación: Se elimina la amortización contra el importe en libros bruto del activo, de forma que lo que se reexpresa es su valor neto resultante, Este sería el método aplicable a terrenos, edificios y aquellos activos para los que exista un valor de mercado. La reserva de revalorización incluida en el patrimonio de un activo fijo o inmovilizado material se transferirá directamente a la cuenta de reserva por ganancias acumuladas cuando se dé de baja el activo. Esto implica la transferencia total de la reserva cuando se enajene o se disponga de el por otra vía, además la reserva se podría transferir a medida que el activo es utilizado por la empresa. En ese caso, el importe de la reserva transferido sería igual a la diferencia entre la amortización calculada según el valor revalorizado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de reservas de revalorización a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, realizadas, no pasarán por el resultado del ejercicio. Amortización y Depreciación NIC 16 en su párrafo 6, define amortización como la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido entre sus partes significativas y amortizará de forma independiente cada una de estas partes, un ejemplo claro es que sería conveniente amortizar la estructura y motores de un avión por separado.

54

El cargo por amortización de cada ejercicio será reconocido en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el valor libros de otro activo.

La amortización de un activo se determina después de deducir sui valor residual, este es el valor estimado por la empresa que actualmente podría obtener por su enajenación o disposición por otra vía del activo. Después de deducir los costes estimados de enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, las variaciones se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 «Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores». Período de Amortización y Depreciación La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las condiciones para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección. La amortización de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Esta no cesará si el activo esta sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre amortizado por completo. Y en caso

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que se usará método de depreciación en función del uso, el cargo por amortización podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Vida útil La vida útil se definirá en términos de la utilidad que se espere que este aporte a la entidad, estos beneficios económicos futuros se consumen a través de su utilización. Pero también existen otros factores que producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que pudiéramos esperar del uso del activo. Entonces para determinar la vida útil del activo debemos considerar todos los factores siguientes: • Utilización prevista del activo, el uso debe estimarse en referencia a la capacidad y o rendimiento físico que se espere. • El deterioro natural esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. • La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. • Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. Terrenos

y

edificios

son

activos

independientes

y

se

contabilizan por separado.

56

Los terrenos tienen una vida útil ilimitada, con algunas excepciones como minas, canteras y vertederos. Los edificios tienen una vida útil limitada y por tanto son amortizables, el incremento en el valor de los terrenos en donde se asienta un edificio no afecta la determinación del valor de amortizable del edificio. Si el costo de un terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en el que se obtengan los beneficios por haber contraído esos costos. Métodos de Amortización y Depreciación El método de amortización reflejara el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos futuros del activo. El método aplicado se revisará como mínimo, al cierre de cada ejercicio. Los métodos admitidos por la NIC 16 son los siguientes: a) Método Lineal Este

método

como

su

propio

nombre

indica

las

cuotas

de

amortizaciones son constantes. A cada ejercicio económico se le asigna la décima parte del valor de amortización. Ejemplo: Un equipo de producción valorado en $ 60.000, utilizando el método lineal o de cuotas fijas. La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de $ 5.000. Cuota de amortización = (60.000 - 5.000)/10= $ 5.500 b) Método Decreciente

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En el método se supone que la depreciación para cualquier año depende de un porcentaje fijo que en este libro llamaremos factor, que se aplica al valor en libros que el activo tenga al inicio del periodo, es decir, el valor en libros con que el activo termine el periodo anterior, para lo cual se determina la siguiente expresión que nos permite determinar la depreciación por este método considerando que en cada año el costo de la depreciación es mayor en el primer año y decrece en cada año sucesivo. Dt = Depreciación en el periodo de vida del activo VLt = Valor en libros al final del periodo anterior

El Factor se determina a través de la siguiente expresión: Factor = 1 – (VS / P) 1/n Dónde: VS, Valor Residual P, Costo inicial del Activo 1/n, Exponente en función del número de periodos de vida útil del activo. Ejemplo: Se adquiere un automóvil en $150.000.- y se estima su valor residual es de $30.000, se quiere saber cómo se deprecia a través de los años y cuál es su depreciación acumulada correspondiente utilizando el método decreciente. Solución Aplicando la expresión (6.8) para determinar el factor (F) tenemos:

58

F= 1-($ 30.000/ $ 150.000) 1/5 F= 1-0,7247797 F= 0,2752203 Para el primer año la Amortización seria: D1 = $150.000 (0,2752203) = $ 41.283,05 El valor en libros al final del primer año VL1 = $ 150.000 - $ 41283,05 = $ 108.716,95 Con este valor de Libros se calcularía la amortización del activo para el año siguiente Para el segundo año, la Depreciación seria: D2 = 108.716,95 (0,2752203)= $ 29.921,12 El valor en libros al final del siguiente año VL2 = $108.716,95 - $ 29.921,12 $ 78.795,83 c) Método de las Unidades de Producción. La amortización en función de la unidad de producción es útil para ciertas clases de activos fijos. Este método de amortización le permite tener en cuenta las fluctuaciones de la operación en el cálculo de amortizaciones,

relacionando

directamente

el

importe

de

la

amortización del período con el volumen de producción. Cálculo: Amortización = valor de adquisición (valor neto contable) / producción total (producción restante) * producción del período Ejemplo: CAP 10.000 Producción total: 10.000 Producción del período: 100 Amortización = 10.000 / 10.000 + 100 / 100 = 200

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Al igual que con otros métodos de amortización, la ejecución de contabilización

de

amortización

periódica

lleva

a

cabo

la

contabilización real de la amortización en función de la producción. Corrección Monetaria La NIC 29 define a un país como hiperinflacionario, y como tal, obliga a corregir o reexpresar sus valores no monetarios presentados en los estados financieros, entre ellos el activo fijo. El criterio para considerar la hiperinflación está dado por las características del entorno económico de un país, en este, se incluye que la tasa acumulada de inflación en tres años debe aproximarse o sobrepasar el 100%. De cuerdo a esto, puedo decir que Chile no es un país hiperinflacionario ya que la tasa de inflación acumulada no alcanza a llegar al 10%, considerando que a Noviembre de 2008 fue de 8.4%13, por tanto no debe re-expresar sus estados financieros. Tributariamente la Ley de la Renta en su artículo 41 Nº 2 establece el sistema de reajustar anualmente el valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado según el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el periodo comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance. Cuando se trata de bienes adquiridos durante el ejercicio su valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el periodo comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al del balance. Se debe considerar, que los bienes adquiridos con créditos en moneda extranjera o con créditos reajustables también se reajustarán en la forma señalada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarán como mayor

60

valor de adquisición de dichos bienes, sino que se cargarán a los resultados del balance y disminuirán la renta líquida cuando así proceda de acuerdo con las normas de los artículos 31 Nº 8 y 33 de la LIR. Según el artículo 41 Nº 12 letra c) de la LIR, los contribuyentes que deban reajustar los bienes físicos del activo inmovilizado, cargarán los ajustes a la cuenta de activo que corresponda y los abonarán a la cuenta corrección monetaria. Se debe considerar que por la aplicación en Chile de la corrección monetaria, se tributa por el saldo acreedor de la cuenta, dado que denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la empresa, producto de su actualización. De acuerdo a IFRS la diferencia por corrección monetaria causará que el valor de libros presentado por los bienes del activo fijo será inferior que el valor presentado a base tributaria (corregido monetariamente), bajo el supuesto que no son revalorizados a valor justo. Lo mismo ocurrirá en la comparación del capital financiero con respecto al tributario, esto será para todos los ejercicios hasta que el activo se deprecie por completo. Diferencias entre Depreciación Financiera y Tributaria La depreciación de los activos fijos, según NIC 16 comenzará cuando estén disponibles para su uso y será aplicada a cada componente del activo, siempre que sea un monto significativo respecto al monto total del activo. En cambio la normativa tributaria señala en su artículo 31 Nº 5 de la LIR que la depreciación comenzará a contar de su utilización en la empresa, y ésta se aplicará al valor neto de los bienes a la fecha del respectivo balance. Deterioro de Valor

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Para determinar si un elemento de inmovilizado material ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 «Deterioro del valor de los activos». En dicha norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer o, en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. Baja en el Patrimonio El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas en las circunstancias siguientes: a. Por su enajenación o disposición por otra vía (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre esta un contrato de arrendamiento financiero o por donación). b. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material se incluirá en el resultado del ejercicio cuando el activo inmovilizado material sea dado de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado material se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento.

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La contrapartida que se pueda cobrar por la enajenación o disposición por otra vía de un elemento de inmovilizado material, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplaza el pago que ha de recibirse por el elemento, la contrapartida

recibida

se

reconocerá

inicialmente

al

precio

equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

6. Desarrollo Ejemplos de Tratamiento contable Activo Fijo NIC Nº 16 1.- Una empresa tiene entre sus activos un local comercial donde tiene ubicadas sus oficinas. El costo inicial de este activo fue de 100.000 y se deprecia al 5% anual. La depreciación acumulada al 31 de diciembre del 2005 asciende a $15.000 A partir del cierre del 2005 la empresa decide aplicar para los edificios el deterioro alternativo permitido por la NIC 16 consistente en contabilizar

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los activos a valor razonable. El valor razonable al cierre del ejercicio 2005 se establece en 110.000 según tasación realizada por un perito. El trabajo que debe realizarse consiste en contabilizar el incremento por revalorización y la nueva situación del inmovilizado y su depreciación, de acuerdo con las dos alternativas posibles: a) A través de la reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de forma que su valor neto contable después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. b) Mediante la eliminación de la depreciación acumulada contra el valor bruto contable y el ejercicio de reexpresar su importe hasta su valor revalorizado. 2.- Una empresa tiene en sus activos una maquinaria de características muy específicas cuyo precio de adquisición inicial ascendió a 20.000. La depreciación se realiza al 10% anual. Al 31 de diciembre del 2005 la depreciación acumulada asciende a 4.000 Antes del cierre del ejercicio 2005 la empresa decide aplicar a este activo el criterio alternativo de la NIC 16 consistente en registrar a valor razonable. Por las características particulares del activo se conoce que este activo ha incrementado su precio de reposición en un 15%. Durante el ejercicio 2006 el precio de reposición se mantiene igual que el ejercicio precedente. A principio del ejercicio 2007 la empresa cambia de actividad y decide vender el activo de características específicas. El precio de venta asciende a 21.000

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A partir del ejercicio 2006 la empresa traspasa cada año la reserva de revalorización a resultados acumulados en función del porcentaje de depreciación del activo fijo. Se pide: Determinar la valoración del activo a partir del criterio de revalorización y proceso contable (eliminación de la depreciación) hasta la fecha del venta del activo.

3.- Una empresa tiene entre sus activos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 40.000 y al 31 de diciembre la amortización acumulada asciende a 5.000. Esta empresa realiza una permuta de esta maquinaria por un terreno cuyo valor razonable asciende a 45.000. La permuta tiene un carácter totalmente comercial. PAUTA Ejemplo nº1 Activo Fijo Dep. Acumulada Valor Libro

100.000 -15.000 85.000

Método de Reexpresión proporcional 110.000 (V.R) / 85.000 = 1,294117647 factor Activo Fijo Depreciación Valor Libro

100.000 * -15.000 * 85.000

---------------------X--------------------ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN ACUMULADA RESERVA VALOR JUSTO

1,2941176 129.412 1,2941176 -19.412 110.000

29.412 4.412 25.000 65

Método de Eliminar Depreciación ----------------------X-------------------DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJO -----------------------X------------------ACTIVO FIJO RESERVA VALOR JUSTO

15.000 15.000 25.000 25.000

Presentación en el Balance Activo Fijo Dep. Acumulada Total Activo Fijo

110.000 0 110.000

Ejemplo Nº 2 Activo Fijo Dep. Acumulada (4.000) (2 años) Valor Libro 16.000 * 15% =

20.000 -4.000

18.400

18.400

Método de Reexpresión proporcional 18.400 (V.R) / 16.000 = 1,15 factor Activo Fijo 20.000 * Depreciación acum. -4000 * Valor Libro 16.000 ---------------------31.12.05--------------------ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN ACUMULADA RESERVA VALOR JUSTO

1,15 1,15

23.000 -4.600 18.400

3.000 600 2.400

Presentación en el Balance al 31.12.05 66

Activo Fijo Dep. Acumulada Tota. A.F.

23.000 -4.600 18.400

Año 2006 ---------------------31.12.06--------------------DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN ACUMULADA 18.400/8 AÑOS ---------------------31.12.06--------------------RESERVA VALOR JUSTO RESULTADO ACUMULADO

2.300 2.300

300 300

(2.300 – 2.000) ó 2.400/8 = 300 Valor Razonable igual al costo, por lo tanto no hay ajuste Venta del Activo a principios del 2007 Precio de Venta 21.000 Maquinaria 23.000 Depreciación -6.900 ---------------------01.01.07--------------------CAJA 21.000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 6.900 MAQUINARIA UTILIDAD ---------------------01.01.07--------------------RESERVA VALOR JUSTO RESULTADO ACUMULADO ELIMINCACION RESERVA VALOR JUSTO

23.000 4.900

2.100 2.100

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Conclusión La Contabilidad no puede quedarse atrás en la tecnología, debe ir al margen de la Globalización, de esta manera hacer nuevos negocios y expandir los mercados internacionalmente. Las Normas Internacionales de Contabilidad se crearon con el fin de uniformar la información contable de las Empresas, a partir de una serie de reglamentos que ya tenía cada país. En el caso de Chile, los Principios Contables Generalmente Aceptados, no cambian, solo se modifican el tratamiento de algunas partidas contables. La NIC 16 nos hace mención al tratamiento de la Valorización del Inmovilizado Material, donde a comparación de los PCGA, se anula la Corrección Monetaria y se consideran como valor del inmovilizado todos aquellos gastos necesarios para que el activo entre en marcha, (todo esto antes de la puesta en marcha). Con los métodos de la Norma Internacional se puede reflejar más claramente cada uno de los tratamientos y modificaciones que han sufrido nuestros activos durante toda su vida útil.

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Consideraciones finales Tras el análisis realizado y la bibliografía consultada, podemos determinar que los analistas contables para cada año y en cada caso son muy diferentes, esto se debe a que como en Chile el proceso de convergencia está adoptando el método de valorización de activos fijos

denominado

Valor

Razonable,

hay

partidas

que

cambian

significativamente si se usa un criterio u otro de valorización, pues existen diversas formas de determinar este valor, cuya elección dependerá, entre otras cosas, las condiciones de mercado y de las particulares características de los activos fijos. Además, y debido a la poca evidencia empírica actualmente existente; se presume que los efectos patrimoniales por la tenencia de activos fijos pueden ser importantes, pues se elimina la corrección monetaria de las partidas del balance. Chile está regulado por una serie de normas. Las principales son los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), elaborados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.; otro organismo que reviste gran importancia en Chile es la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), entidad encargada de regular las actuaciones, preparación y presentación de los informes financieros emanados de las sociedades anónimas de Chile. Esta entidad ha destinado esfuerzos con el fin de que las empresas apliquen la nueva normativa. Para ello ha estado interactuando con distintos actores de mercado para disponer de un diagnóstico

de

las

diferencias

entre

las

normas

locales

e

internacionales, así como para promover el avance hacia el cambio normativo a las IFRS.

69

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 1, los informes financieros son: balance, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y las notas explicativas de los estados financieros.

En resumen, la adhesión a las NIIF generará ciertos cambios a los cuales la cultura chilena no se encuentra acostumbrada. El presente informe analizó los cambios que afectan a las Empresas en el ámbito de la Valorización de los Activos Fijos. Las

Normas

Internacionales

de

conocidas mundialmente como

Información

Financiera

(NIIF),

International Financial Reporting

Standards (IFRS), tienen como objetivo primordial lograr que se establezcan estándares contables para homogeneizar la información financiera apuntando a la esencia económica de las transacciones. La idea es que éstos tengan validez a nivel mundial con el fin de que los análisis se puedan hacer sin distinciones en los distintos mercados mundiales. Chile, no es la excepción, comenzó a partir del año 2010 con la normativa Internacional, dentro de los cambios se encuentra la valorización a Valor Razonable que afectarán los activos y pasivos de las Empresas. Otro cambio importante es la eliminación de la corrección monetaria. Bajo la normativa internacional no se utiliza este mecanismo. Todos estos cambios traen como consecuencia impactos en resultados y, por ende, en el análisis de la información. Con respecto a lo anterior hay que considerar que si bien los números van a cambiar, dicho cambio no corresponderá a un cambio de estructura corporativa o de

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negocio, si no a la nueva forma en que se miden los estados financieros. Por lo tanto, la interpretación de los estados contables debe hacer saber y entender cómo se mide y qué se mide. La adhesión a la normativa internacional trae muchos desafíos, ya sean contables, tecnológicos, de recursos humanos y, por sobre todo, de valoración. Debido a que la valorización es determinar el precio de un bien, la objetividad y razonabilidad de la información es fundamental para satisfacer las necesidades de los distintos usuarios a nivel mundial. 7.- Bibliografía Páginas de Internet • http://www.ifrs.cl/videoteca.htm/ • http://www.economiaynegocios.cl/especiales/Especial_IFRS/Archi vos%20adjuntos/Cif ras/Ranking_companias_cambios.xls/ • http://www.ifrs.cl/ 1. Norma Internacional de Contabilidad Nº 16; Propiedad, Planta y Equipo. • http://www.chilecont.cl/ Libros • IFRS Handbook 2007. “Una guía para la implementación de IFRS en Chile. Anexos • IASB (ex IASC) Es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o

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reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS) • NIIF - IFRS (Normas Internacionales de Información Financiera International

Financial

Reporting

Standards)

Las

Normas

Internacionales de Información Financiera se refieren a la nueva serie numerada de pronunciamientos que el IASB está emitiendo, como distintas de la serie de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por su predecesora. • NIC - IAS (Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards) Las normas internacionales de Contabilidad también son conocidas en ingles por las siglas IAS (International Accounting Standards). •

SIC

(Standing

Interpretations

Committee

–

Comité

de

Interpretaciones de las NIC) El objetivo perseguido al crear este Comité es promover, mediante la interpretación de temas contables sobre los que haya podido surgir la controversia, la aplicación rigurosa y la comparabilidad mundial de los estados financieros que hayan sido elaborados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. (NIC) •

CINIIF

-

IFRIC

(Comité

de

Interpretación

de

las

Normas

Internacionales de Información Financiera - International Financial Reporting Interpretation Committee) En el 2002 se reconstituyó el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC), con la nueva denominación de Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF).Le Corresponde las interpretaciones de las NIIF (IFRS)

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