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CONCORDANTE CON EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

En el sexto y último se integra lo estudiado en los capítulos anteriores haciendo uso de los sistemas monista y dualista que tiene en cuenta el Plan Contable General Empresarial y revisado, respectivamente. Los seis capítulos terminan con un cuestionario cuidadosamente preparado para que cada quien haga su propia evaluación. Espero que CONTABILIDAD DE COSTOS I, en su cuarta edición, actualizada, tenga la misma acogida que las anteriores; de ser así, asumo el compromiso de revisar periódicamente la obra para beneficio de mis lectores. Me sentiré satisfecho si las propuestas contenidas en este libro son aplicadas con el auxilio de sistemas computarizados, reto que nos impone un mundo globalizado con avances cada vez más rápidos. Sería muy ingrato finalizar esta breve introducción sin antes agradecer a mis colegas Contadores Públicos Colegiados, profesores universitarios: Diego Salaverry Alcázar, Carlos Barthelmess Luna, Néstor Mitsumori Sato y Walter Bendezú Paredes, excelentes profesionales en ejercicio egresados de la Universidad Ricardo Palma, por sus valiosos y desinteresados aportes.

C.P.C. JOSE CALDERON MOQUILLAZA

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MANUFACTURA DE TELAS S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE JULIO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) COSTO DEL PERÍODO S/. 880,000.00 Materiales directos 320,000.00 Mano de obra directa 270,000.00 Carga fabril 1470,000.00 Total de producción en proceso Menos: Inventario final de productos en 113,000.00 proceso 1'357,000.00 Costo de productos terminados Comentario: Para hallar el costo de productos terminados, al costo acumulado (léase total de producción en proceso) se le deduce el valor de los productos no acabados. La variación en el inventario de productos en proceso es S/. 113,000.00 positiva (cero inicial frente a 113,000.00 final). En otras palabras hubo incremento de existencias en proceso.

Caso 3: Con inventario inicial y final de productos en proceso. La información que se dispone arroja un consumo de materiales de S/. 910,000.00, mano de obra S/. 318,000.00 y carga fabril S/. 276,000.00; mientras que el inventario inicial y final de productos en proceso es respectivamente S/. 113,000.00 y S/. 79,000.00.

MANUFACTURA DE TELAS S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE AGOSTO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) Inventario inicial de productos en proceso S/. 113,000.00 COSTO DEL PERÍODO Materiales directos 910,000.00 318,000.00 Mano de obra directa 276.000.00 1'504,000.00 Carga fabril 1617,000.00 Total de producción en proceso Menos: Inventario final de productos en proceso Costo de productos terminados

79,000.00 1'538,000.00

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EJERCICIOS PROPUESTOS Y DESARROLLADOS 1.

Con la información detallada se pide preparar un estado que muestre el costo de los productos terminados y el costo de los productos terminados vendidos para la empresa Productos Sipson S.A. a) Inventados iniciales Materiales Productos terminados Productos en proceso b) Inventados finales Materiales Productos terminados Productos en proceso c) Compras y costos agregados en el mes de agosto Compra de materiales Costo de mano de obra directa Costo de mano de obra indirecta Otros gastos indirectos de fábrica

S/.

5,200.00 9,000.00 3,000.00 10,800.00 12,000.00 3,200.00

41,000.00 15,500.00 2,600.00 3,950.00

Solución: PRODUCTOS SIPSON S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE VENTAS MES DE AGOSTO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) COSTO DEL MES Materias primas Inventario inicial 5,200.00 + Compras 41,000.00 Materiales disponibles 46,200.00 - Inventario final 10,800.00 Consumo 35,400.00 Mano de obra directa 15,500.00 Costos indirectos 6,550.00 57,450.00 Menos: Variación en inventario de productos en proceso Inventario inicial 3,000.00 Inventario final (3,200.00) (200.00) Costo de producción terminada 57,250.00 Menos: Variación en inventados de productos terminados Inventario inicial 9,000.00 Inventario final (12,000.00) (3,000.00) Costo de productos terminados vendidos 54,250.00

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persona responsable que informa cada llegada. En pequeñas y medianas empresas puede operar como una sección integrada al departamento de compras o bien al almacén. Sus funciones son: a) Chequear los materiales y suministros que llegan al departamento o sección, cuidando que estén de acuerdo con el pedido u orden de compra en lo que concierne a cantidad, calidad, peso, medida y cualquier otra especificación o condición acordada. La recepción se hace teniendo a la vista la guía de remisión o factura del proveedor. b) Emitir informe de lo recibido dando cuenta de la conformidad o disconformidad a los departamentos de compras y contabilidad. En algunos casos el informe puede hacerse en la misma factura o guía de remisión impregnando un sello. Departamento de Almacén.- Es aquel que se encarga de la custodia y entrega de materiales a la planta de producción. Está a cargo de un almacenista que tiene categoría de jefe. Realiza las siguientes funciones: a) Recibe los materiales que previamente fueron chequeados en el departamento o sección encargada de la recepción e inspección. b) Comprueba las cantidades recibidas y las registra en los auxiliares. c) Ubica los materiales en sus respectivos ambientes, espacios, armarios, casilleros y estantes. d) Entrega los materiales requeridos con el vale de almacén o con listado, según sea el procedimiento establecido por la empresa. Departamento de Producción (o Planta de Producción).- Es el departamento que realiza las operaciones de transformación; como tal, es el principal consumidor de materiales directos, indirectos y también suministros. Sus funciones respecto al material recibido son: a) Utilizar adecuadamente el material que le fue habilitado. b) Devolver los materiales sobrantes de producción o aquellos que no reunen las condiciones requeridas.

Departamento de Contabilidad.- Es el departamento sobre el cual recae la parte de registro necesario para la elaboración de los estados financieros y de costos, y de manera particular, el registro de los materiales, para lo cual requiere de libros y registros auxiliares en donde anotará los asientos en forma oportuna. Respecto de los materiales, sus funciones son: a) Registrar las entradas que se producen al almacén, previa verificación del ingreso físico y cálculos contenidos en la documentación sustentatoria, normalmente es la factura o guia de remisión. b) Registrar los consumos según el método de valuación de existencias utilizado por la empresa.

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Vale de almacén.- O requisición de materiales, es un impreso que autoriza al jefe o encargado del almacén a la entrega de materiales o suministros para uso o consumo en producción u otro departamento; puede reemplazarse por un listado en el cual se indica la orden o proceso a quien debe cargarse el importe. Se prepara en original y dos copias cuya distribución es: Original y primera copia para el almacén Segunda copia para el departamento solicitante El almacenista, luego de efectuado el despacho, hace llegar la primera copia al departamento de costos. F-5

INDUSTRIAL JRP S.A. VALE DE ALMACÉN Fecha

Departamento Cantidad Unidad

Entregado por:



Descripción

Recibido por:

Costo Unitario

Importe

Operado en Contabilidad

Operado en Auxiliares por:

Vale de devolución al almacén.- Formulario que utiliza la planta de Producción para devolver al almacén los materiales o suministros no utilizados. Se emiten en original y dos copias , siendo su destino: Original para el almacén Primera copia para el departamento de contabilidad Segunda copia para el archivo de quien devuelve

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tributarias debiendo legalizarlo antes de ponerlo en uso. El diseño se expone más adelante. F-7 Tarjeta de Control Visible de Almacén.- Pequeña tarjeta que tiene por finalidad facilitar la localización, control en unidades físicas, movimiento y saldo de cada artículo almacenado. No es necesario implementarlo cuando se ejerce el control mediante sistemas computarizados. F-8 CONTROL VISIBLE DE ALMACÉN Material

Cod.

Unidad de Medida Fecha

Entrada

Salida

Saldo

REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACÉN Entre las muchas funciones que recaen sobre el departamento de contabilidad está el registro de operaciones relacionadas con el movimiento de entradas y salidas ocurridas en el almacén de materiales, para lo cual deberán hacer uso de libros, registros o tarjetas diseñados para tal fin. Registro de Entradas.- Recibida la factura del proveedor, es necesario verificar cálculos y tener la seguridad que los materiales ingresaron al almacén observando los procedimientos establecidos para el proceso de adquisición. El registro queda satisfecho asentando la factura en el Registro de Compras, siempre que el documento que sustenta la misma guarde las formalidades establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo dispuesto en las normas legales respecto del Impuesto General a las Ventas; por otro lado, el almacén hará la anotación respectiva en el registro de inventario permanente valorizado o en otro que cumpla la misma función.

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Comentario: Cuando los aportes son pagados totalmente, la cuenta 14 queda saldada con respecto a las suscripciones. Ver comentarios del caso anterior. Materiales comprados en el mercado nacional.- Se presentan dos casos: Caso 1: Compra de materias primas sin costos adicionales SI. 100,000.00. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 1GV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas F. Compras según registro.

100,000.00

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados F. Transferencia de compras

100,000.00

18,000.00

118,000.00

100,000.00

Comentario: - El I.G.V. de la factura de compra constituye crédito para la empresa. Caso 2: Por materias primas adquiridas en S/. 50,000.00 pagamos al mismo proveedor fletes por S/. 1,000.00. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 50,000.00 60921 G.Vinc. Trans 1,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

51,000.00

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Otros gastos asumidos por la empresa son: Supervisión Gastos carta de fianza

S/. 1,096.90 860.80 1,957.70

Solución: a) Apertura de carta de crédito Documento que se formaliza en una entidad bancaria para sellar el compromiso con el proveedor del exterior. El control contable de la carta de crédito puede hacerse mediante el uso de cuentas de orden que el usuario deberá establecer. Se tendrá cuidado de revertir las cuentas creadas en el momento que se liquida la operación. b) Registro de los materiales solicitados en importación 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufact. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 27/6 Pedido a RODWARE USA.

61,615.68

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 27/6 Pedido solicitado por importación

61,615.68

61,615.68

61,615.68

c) Registro de liquidaciones de despacho de aduana y del agente. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 14,945.99 60923 C. Vinc. - Derech. aduan. 2,597.70 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

17,543.69

14,248.69

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Materiales utilizados en la elaboración de productos.- Se refiere a los entregados por el almacén para su procesamiento; o que, por alguna circunstancia, son adquiridos y entregados directamente a la planta de producción. Ejemplo: Se entrega a la producción materiales directos por S/. 35,000.00. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,000.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufact. ' F. Entregas de almacén a producción 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. F. Transferencia salidas del almacén

35,000.00

35,000.00 35,000.00

Comentario: - La cuenta 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO puede reemplazarse por otra con denominación afín. También, por una más general como 90 COSTO DE PRODUCCIÓN, que englobará los acumulados de los tres elementos del costo recurriendo a sub cuentas para cada uno, así: 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materias primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G.

35,000.00

35,000.00

Comentario: Los materiales salen del almacén utilizando el método de valuación de existencias adoptado por la empresa. Devolución de materiales de producción al almacén.- Las circunstancias Pueden ser diversas: sobrantes de producción, materiales con alguna imperfección, materiales que no reunen las características solicitadas, etc. En todos los casos el registro es igual. Ejemplo: Registrar la devolución de materiales que hace la planta de Producción al almacén por S/. 4,000.00. 24 MATERIAS PRIMAS 4,000.00 241 Materias primas para productos manufact. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. F. Devoluciones de producción

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339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso F. Reclasíficación trabajo en curso terminado. Venta de materias primas.- Las existencias son el centro de explotación de la actividad de la empresa, al igual que cualquier otro bien, pueden ser objeto de venta generando ingresos corrientes. Para venderlas es requisito transferirlas a una cuenta que tenga salida por ventas y costo de ventas, siendo aparente la cuenta 20 Mercaderías. Se presentan dos casos: El primero cuando los materiales fueron adquiridos en un ejercicio económico anterior y, el segundo, cuando la adquisición se efectuó dentro del mismo ejercicio. Caso 1: Venta de materias primas en S/. 10,000.00, siendo el costo S/. 6,300.00. Los materiales fueron adquiridos en el ejercicio económico anterior. 6,300.00 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufact. F. Transferencia de materiales a la primera cuenta 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia F. Venta según registro. 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS

6,300.00

11,800.00

10,000.00

1.800.00

6,300.00

6,300.00

69

15,600.00

DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G F. Transferencia de siniestro

Otras operaciones, como sobrantes o faltantes de inventarios, se explican en la última parte del presente capítulo; asimismo, por ser consecuencia de los procesos productivos, el tratamiento y contabilidad de los desperdicios, chatarra, desechos y productos defectuosos, se incluyen en la primera parte del último capítulo en donde se estudia la contabilidad de costos aplicando los sistemas monista y dualista. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES Son técnicas utilizadas para valorizar los materiales. Existen diferentes métodos, siendo los más conocidos y utilizados, los siguientes: a) Precio promedio b) Primeras entradas, primeras salidas c) Ultimas entradas, primeras salidas d) Precio estándar métodos que por extensión se aplican a toda clase de existencias. De los anotados, la administración tributaria acepta los dos primeros. Existen otros métodos cuya aplicación es en menor escala tales como: identificación específica, precio de mercado o precio de la última compra, inventario al detalle o por menor, existencias básicas. Método del Precio Promedio.- Método de valuación que lleva el control de los materiales estableciendo, inmediatamente después de cada compra, un precio o valor unitario al que se llama "precio promedio". Se obtiene tomando como fuente el saldo de materiales debidamente valorados, incluida la última compra. En otras palabras, el promedio se obtiene dividiendo el costo total, incluida la última compra, entre el número de unidades acumuladas, tal como se visualiza a continuación:

Fecha 2/5 9/5

Unidades Compradas 100 110 210

Precio Unitario 150.00 152.00 151.0476

Importe de la compra 15,000.00 16.720.00 31,720.00

El precio promedio es 151.0476 y se ha obtenido dividiendo: 31,720.00

-151.0476

210 En buena cuenta, el método obliga a que luego de cada compra se establezca un nuevo costo promedio llamado móvil y que sirve de base para determinar el valor de los consumos.

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Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).- Del término inglés First in, First out (FIFO), método de valuación que considera que, los primeros materiales comprados son los primeros en utilizarse; consecuentemente, los materiales almacenados corresponden a la(s) última(s)s compra(s), por tanto, con su valor más reciente. Tomando como referencia el caso anterior, primero hay que agotar las 100 unidades ingresadas el dos de mayo y luego las otras; mientras que, a precio promedio, cualquiera de las unidades sale al precio obtenido después de cada compra mediante el cálculo de precio total dividido entre unidades totales. Reporta como ventaja que los consumos se cargan a la producción en el mismo orden en que ingresaron al valor de adquisición; como desventaja, que los saldos pueden estar representados por varios lotes con precios distintos, los cuales deben ser debidamente controlados. El método es aparente para aquellas industrias que no utilizan diversidad de materiales. Método de Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).- Del término inglés Last in, First out (LIFO), método de valuación que considera que los últimos materiales comprados son los primeros en utilizarse; en consecuencia, los materiales almacenados corresponden al total o a los saldos de las primeras compras. Tomando como referencia el ejemplo del primer método, el consumo empezará por las unidades adquiridas el día nueve de mayo. Reporta como ventaja, que el costo de los productos fabricados acumulan costos más recientes; mientras que, el inventario de los materiales almacenados se encuentran registrados a precios antiguos Método Estandar.- Método de valuación que fija precio único de entrada y salida para cada material, el cual lo mantendrá por un período que por lo general abarca seis meses. Su aplicación es ideal cuando la fluctuación de precios es mínima. La diferencia entre el costo real y el estándar se considera como desviación, la cual será objeto de ajuste en su momento. El método se aplica en el sistema de costos que lleva el mismo nombre. Método Identificación Específica.- Método mediante el cual los materiales adquiridos son identificados con determinada orden de producción o trabajo. De esta manera, los materiales comprados para determinado trabajos se mantienen separados hasta el momento que son utilizados, conservando su valor. El sistema es eficaz en las industrias que deben satisfacer especificaciones proporcionadas por el cliente; también, en industrias como la químico farmacéutica, en donde es importante controlar fechas de vencimiento de los productos. Igualmente en la industria automotriz para diferenciar modelos y series. Método de Precio de Mercado o Precio de la Última Compra.- En este método el precio de los materiales cargados al costo de producción, son los que se cotizan en el mercado. Representa ventajas para aquellas empresas que no llevan registros de almacén, o que teniéndolos, sólo registran cantidades en término de unidades físicas, sin la anotación de valor alguno, por no estar

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obligados a ello En las requisiciones se describen los materiales entregados; en tanto que los precios los asigna el departamento de costos o la persona designada para tal fin, sobre la base de la última compra, o de la última cotización cuando los precios fluctúan constantemente. El método reporta ventajas como la simplificación de registro y para tomar decisiones al momento de reponer existencias. Método de existencias básicas.- Este método parte de la premisa que la industria debe tener en todo momento una cantidad mínima de materiales 'para poder producir sin contra tiempos, existencias que se valúan a precios considerados normales durante cierto período. Así, las compras posteriores, aún a precios mayores, sirven para consumir y no como reemplazo de las básicas. Las salidas de almacén se valúan a precio promedio, PEPS o con cualquier otro método. Método de Costo Promedio de Fin de Mes.- Es una variante del costo promedio sobre el cual hablamos anteriormente. Consiste en tomar para los consumos, el precio promedio del último día del mes anterior; en tanto que, las entradas se van acumulando durante el mes para determinar el volumen de compras y el costo unitario del mes siguiente. También recibe el nombre de costo promedio compensado. Método de Inventario al detalle o por menor.- Método apropiado para empresas comerciales, en donde el costo de las mercancías en inventarios se reflejan a precio de venta deducido del margen de utilidad bruta. Para una adecuada aplicación del método, es necesario revisar constantemente los márgenes de utilidad, así como, agrupar los artículos que resultan homogéneos. SELECCIÓN DEL MÉTODO DE VALUACIÓN No hay una regla general que pueda aplicarse uniformemente a la diversidad de materiales que utilizan las distintas industrias para la diversidad de productos que salen al mercado. Cada empresa debe seleccionar el método más adecuadoy aplicarlo en forma consistente sin alterarlo, salvo que el cambio Pueda reportar alguna ventaja. Algunos de los factores que deben tenerse en cuenta para su elección son: Fluctuación de precios Frecuencia de compras Cantidad que se compra en una sola vez Compras en el mercado extranjero Diversidad de materiales requeridos Compras de materiales con fecha de vencimiento Compras de insumos perecibles Capacidad para ejercer el control La forma de como afecta el método en la determinación del precio del artículo. Disposiciones legales

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CAPÍTULO IV CONTROL Y CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

Toda actividad empresarial requiere el concurso del hombre para desarrollar labores de oficina, lo mismo las industriales en la planta de producción. Estas labores, en conjunto, cargadas a cuentas de resultado o activadas en el valor de las existencias u otros bienes y servicios, se denominan mano de obra. En el presente capítulo, como corresponde, se dará énfasis a la mano de obra ligada a la actividad manufacturera. CLASIFICACIÓN Se distinguen dos clases de mano de obra: directa e indirecta. Mano de Obra Directa.- Fuerza del hombre empleada en la transformación de la materia prima con o sin ayuda de herramientas, equipos o maquinarias; labor que tiene como característica la identificación plena con el producto que se fabrica. Se remunera mediante el pago de sueldos, salarios y otros beneficios derivados de ellos. La mano de obra directa tiene la particularidad de no requier prorrateos, por tanto, puede imputarse directamente a determinado trabajo o proceso. En sus respectivas especialidades, es mano de obra directa la del carpintero, del trabajador textil, del operador de maquinaria de imprenta, del tornero, zapatero, electricista, albañil, etc. Mano de Obra Indirecta.- Labor desarrollada por personal auxiliar en tareas complementarias no ligadas directamente al proceso de fabricación, tales como: supervisores, trabajadores ocupados en el mantenimiento y reparación de la maquinaria y equipo, vigilantes, tomadores de tiempo, personal de limpieza, etc. La mano de obra indirecta está considerada dentro de la estructura del tercer elemento del costo; sin embargo, por cuestión de orden y didáctica, buena parte de su estudio se trata en el presente capítulo por ser integrante de un todo que deviene de las planillas de pago. ALGUNOS ALCANCES DE LA LEGISLACIÓN PERUANA SOBRE TRABAJO De la diversidad de normas existentes, nos ocupamos de aquéllas que pueden ser útiles en el cálculo de los costos o en la toma de decisiones, sin perjuicio de referirnos a otras más adelante, cuando la situación o tema lo requiera. Remuneración.- Pago que recibe el trabajador en contra prestación de un servicio personal en relación de dependencia o sin ella. En el primer caso se trata del pago que se hace al trabajador obrero o empleado y, en el segundo, el que se efectúa al profesional o trabajador que realiza una actividad con independencia. En ambos casos puede tratarse de dinero, el equivalente en especie o la combinación de ambos. Tienen calidad de remuneración, los sueldos y salarios, comisiones, salario dominical, pagos por horas extras, salarios de días festivos, entre las más comunes.

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obra. Cargas Sociales.- Reciben esta denominación algunas conquistas sociales derivadas de tener la condición de trabajador dependiente (empleado u obrero); unas con carácter permanente, otras en tanto tenga el requisito que exige el beneficio. Son cargas sociales: la asignación familiar, gratificaciones ordinarias, indemnizaciones por vacaciones no gozadas, bonificación por tiempo de servicios, licencia sindical y la compensación por tiempo de servicios. ESTRUCTURA DE LA MANO DE OBRA En general, todas las remuneraciones cualquiera sea su denominación, las cargas sociales, e impuestos y contribuciones que asume el empleador, son parte integrante de la estructura de la mano de obra, bien de la directa, indirecta o la que tiene otros fines. Comprende: 1. REMUNERACIONES a) Sueldo o Salario.- Remuneración que percibe el trabajador empleado u obrero -según corresponda- por la jornada legal o contractual de trabajo. Por lo general, el sueldo se paga mensualmente con opción a un adelanto quincenal; en tanto que, el salario, con periodicidad semanal, quincenal o mensual, según política de la empresa o modalidad de contrato. b) Salario dominical.- Remuneración exclusiva de los trabajadores obreros, establecida como estímulo a la asistencia y regular rendimiento en el trabajo. Consiste en el pago, además de la remuneración común, de un jornal adicional acumulable en ayas partes por día trabajado; así, si el pago es semanal por seis (6) días de trabajo, el dominical se acumulará diariamente a razón de 1/6 del jornal ordinario. Ejemplo 1: Trabajador que laboró 6 días durante la semana, siendo su jornal diario S/. 24.00 = 6 días x 24.00 144.00 Dominical 1/6 de 144.00 = 24 00 168.00 Comentario: - Por cada día laborado el trabajador acumula 1/6 del salario, esto es: (24.00 : 6 = 4.00), luego en seis días le corresponde S/. 24.00 Ejemplo 2: Trabajador que faltó un día durante la semana, siendo su jornal S/. 30.00 5 días x 30.00 = 150.00 Dominical 1/6 de 150.00 = 25.00 175.00 Comentario: Igual que el caso anterior, el trabajador acumula 1/6 del salario por día trabajado, así: (30.00 : 6 = 5.00), luego el equivalente a 5 días es S/ 25.00

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c) Horas extras.- Remuneración a que se hace merecedor el trabajador que realiza labores dentro de la misma empresa fuera de la jornada legal o contractual de trabajo (antes o después). De acuerdo con nuestra legislación las horas extras se pagan con un recargo a convenir que no puede ser inferior a 25% por las dos primeras horas y de 35% por las restantes de la remuneración ordinaria que percibe el trabajador. El condicionamiento de tales porcentajes se aplican por cada día. Ejemplo 1: Trabajador obrero con salario mensual de S/. 765.00, acumuló en una semana 12 horas extras que la empresa remunera con 50% de recargo. 765 = 25.50 Costo por día ordinario = 30 Costo por hora ordinaria

25.50 8

=

- 3.1875

Costo de 12 horas extras: 12 x 3.1875 x 1.5 = 57.38

Ejemplo 2: Trabajador obrero con salario diario de S/. 25.00, acumuló en una semana 10 horas extras que la empresa remunera con 35% de recargo. 25.00 8 - 3.125

Costo por hora ordinaria -

Costo de 10 horas extras: 10 x 3.125 x 1.35 = 42.19

Ejemplo 3: Trabajador empleado con sueldo de S/. 1,200.00, acumuló 10 horas extras pactadas con el empleador a pagar con el 50% de recargo. La jornada por día es de siete (7) horas. Costo por día ordinario

=

Costo por hora ordinaria

=

1200.00 = 30 40

40.00

= 5.7143

7 Costo de 10 horas extras: 10 hs. x 5.7143

= 57.14

Recargo 50%

= 28.57 85.71

Comentario: - Puede observarse que ha variado la forma pero no el fondo, pues: 10 x 5.7143 x 1.5 = 85.71

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Ejemplo 4: Trabajador empleado con haber mensual de S/. 900.00, durante el mes realizó 20 horas de trabajos extras que el empleador remunera con el 60% de recargo. Su trabajo normal lo realiza en 7 horas diarias de lunes a sábado. 900.00 Costo por día ordinario - 30.00 = 30 Costo por hora ordinaria

-

30.00

- 4.2857

7 Costo por hora extra: 4.2857 x 1.6 = 6.85712 Costo por 20 horas extras: 20 x 6.85712 = 137.14 Comentario: En este caso, también se ha variado la forma pero no el fondo, pues: 20 x 4.2857 x 1.6 = 137.14 Ejemplo 5: Trabajador obrero con salario diario de S/. 32.00 acumuló 8 horas extras (4 el jueves y 4 el viernes) que la Empresa remunera con el mínimo que establece la ley. Costo por día ordinario

32.00 = 8

4.00

Calculo de horas extras: 4 horas x 4.00 x 1.25 = 20.00 4 horas x 4.00 x 1.35 = 21.60 Total 41.60 d)

Salario en días feriados.- Los trabajadores tienen derecho a percibir por el día feriado no laborable la remuneración ordinaria correspondiente a un día de trabajo. Los días feriados están precisados en el D.Legislativo 713, que amplía su alcance a los que se determinan por dispositivo legal específico.

Son días feriados: Año Nuevo (1 de enero), Jueves y Viernes Santo (fecha variable en marzo o abril), Día del Trabajo (1 de mayo), San Pedro y San Pablo (29 de junio), Fiestas Patrias (28 y 29 de julio) Santa Rosa de Lima (30 de agosto), Combate de Angamos (8 de octubre), Todos los Santos (1 de noviembre) y Navidad (25 de diciembre). El trabajo efectuado en días feriados no laborables sin descanso sustitutorio dentro de la misma semana, da lugar al pago de la retribución por la labor efectuada, con una sobretasa de 100% más la remuneración por el día de descanso. e)

Jornada Nocturna.- Se entiende como tal, la que se realiza entre las 10.00 p.m. y 6.00 a.m. por la cual el trabajador tiene derecho a percibir una remuneración que no puede ser inferior a la remuneración mínima vital

109

DATOS PARA LA PLANILLA DE SUELDOS No. Orden 01 02 03 04 05 06 07

Sueldo 3,474.50 2,574.50 1,800.00 1,200.00 774.50 1,474.50 1,174.50

Asignación Adelanto Familiar de Quincena Préstamos 1,500 500 60.00 1,200 60.00 800 500 300 200 60.00 650 60.00 500 60.00

Cargo Gerente Jefe de ventas Contador Asistente de costos Vendedor Supervisor de planta Secretaria

Información adicional: - Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la planilla. Los préstamos corresponden a la última cuota por descontar. - Los trabajadores están afiliados a la ONP. DATOS PARA LA PLANILLA DE SALARIOS No, Orden 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

Trabajado Días Horas 54 6 48 6 6 53 40 5 6 53 6 50 48 6 40 5 48 6 6 48

Jornal Asignación Familiar Adelantos Diario 60.00 50.00 100.00 100.00 60.00 50.00 90.00 70.00 75.00 90.00 60.00 20.00 20.00 18.00

Préstamos 120.00

70.00

Clase MOD MOD MOD MOD MOD MOD MOD MOI MOI MOI

Información adicional: Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la planilla, incluso asistencia al centro de trabajo. - Jornada ordinaria de trabajo: 8 horas diarias (48 semanales) - Descontar 50% de préstamos. - Todos los trabajadores están afiliados a la ONP. - Recargo por hora extra 50%. Comentarios previos al desarrollo: 1. Para explicar el cálculo de aportaciones y deducciones,se han tomado al azar dos trabajadores empleados y un obrero. 2. Los cálculos del impuesto a la renta se ha hecho bajo los siguientes supuestos: - UIT vigente para el año 2011 S/. 3,600.00 - Durante los doce (12) últimos meses no hubo variación de sueldos y salarios. - En el impuesto a la renta no se ha considerado las horas extras. - La asignación familiar es la vigente a la fecha de planillas propuestas.

111

(*) Impuesto a la renta 5ta. categoría Renta anual proyectada: 2,634.50 x 14 Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7) Renta imponible Impuesto anual: 15% de 11,683.00 Pagos mensuales a cuenta: 1,752.45: 12

= 36,883.00 = ( 25,200.00 ) 11,683.00 1,752.45 = 146.04

Obrero Jorge Marquez García

Total salario Horas extras (100:8) 1.5 x 6 Dominical 1/6 de 600 Asignación familiar (60:30) 7 Remuneración total Aportaciones: Prestaciones de salud Sistema de Pensiones I.E.S. Impuesto: Renta 5ta. categoría Otros descuentos: Adelantos Total cargas Neto a pagar

Empresa 600.00 112.50 100.00 14.00 826.50

100%

74.39

9%

Trabajador 600.00 112.50 100.00 14,00 826.50 100%

(

107.45 )13 %

(

51.45)

(

50.00 )

(*)

900.89 617.60

(*) Impuesto a la renta Remuneración mensual: 100 x 30 = 3,000.00 + Asignación Familiar 60.00 Total 3,060.00 Renta anual proyectada: 3,060.00 x 14 - Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7) Renta imponible Impuesto anual: 15% de 17,640.00 Pagos mensuales a cuenta: 2,688.00: 12 Retención semanal : 220.50 x 7/30

= = = =

42,840.00 ( 25,200.00 ) 17,640.00 2,646.00 220.50 51.45

NOTA: - La asignación familiar es la vigente a febrero de 2011. - Cualquiera sea el valor de la UIT, el procedimiento para calcular el impuersto a la Renta es el mismo.

113-114

PLANILLA DE PAGOS MES DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellidos

Cod.

Cargo

Periodicidad de Pago

Horas

Sueldo

Extras

Gratif. Vac.

Asignación Familiar

Aportaciones Empleador

Importe Ganado

ESSALUD.

I.E.S.

Senati

Descuentos Trabajador

Total

S.N.P.

Renta Sta.Cat.

AFPs

Adelantos

Préstamos 500.00

NETO A PAGAR

Total

Rolando García Martinez

93

Gerente General

Mensual

3,474.50

60.00

3,534.50

318.11

318.11

459.49

303.54

1,500.00

2,763.03

771,47

José Linares Matienzo

94

Jefe de Ventas

Mensual

2,574.50

60.00

2,634.50

237.10

237.10

342.48

146.04

1,200.00

1,688.52

945.98

Vicente Piedra Muñoz

93

Contador

Mensual

1,800.00

1,800.00

162.00

162.00

234.00

----

800.00

1,034.00

766.00

Jorge Pinto Tueros

92

Asistente Costos

Mensual

1,200.00

1,200.00

108.00

108.00

156.00

----

500.00

656.00

544.00

Manuel Panduro Guerra

94

Vendedor

Mensual

774.50

60.00

834.50

75.11

75.11

108.48

----

300.00

608.48

226.02

Pavel Ugarte Santisteban

92

Supervisor Planta

Mensual

1,474.50

60.00

1,534.50

138.10

138.10

199.49

----

650.00

849.49

685.01

Pamela Ruiz Luna

93

Secretaria

Mensual

1,174.50

60.00

1,234.50

111.11

111.11

160.49

----

500.00

660.49

574.01

12,472.50

300.00

12,772.50

1,149.53

1,149.53

1,660.43

449.58

5,450.00

700.00

8,260.01

4,512.49

6211

622

4032

40173

1412

1411

Cargos

200.00

6271

Abonos

4031

4111

PLANILLA DE PAGOS SEMANA N° 02 DEL 8 AL 14 DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellido

Cod.

Cargo

Total Días Trabajados Jornal Periodicidad L M M J y S ID Des Ibas Diario de Pago

Total Salario

Horas DominiExtras cal

Jorge Marquez García

91

Operador de Máquina

Semanal

8 8 8 12 8 10

6

54

100.00

600.00

Sandra Coronado Vega

91

Operador de Máquina

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

100.00

600.00

112.50

Manuel Pérez Marín

91

Soldador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

90.00

540.00

César Martinez Rafael

91

Diseño y acabado

Semanal

8 8 8 8 F 8

- 5

40

70.00

350.00

Juan Ramirez Chinchay

91

Contador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

75.00

450.00

70.31 33.75

84.38

14.00

826.50

107.45

51.45

714.00

92.82

51.45

90.00

---

714.38

92.87

36.75

58.33

---

408.33

53.08

75.00

---

595.31

Soldador

Semanal

8 8 8 8 8 10 -

6

50

90.00

540.00

Pintor

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

60.00

360.00

60.00

Carlos Narro Lizárraga

92

Mantenimiento Máquinas Semanal

8F 8 8 8 8

5

40

2000 .

100.00

16.67

90.00

Alfonso Tueros Chang

92

Ayudante

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

20.00

120.00

20.00

Marco Gutierrez Pinedo

92

Limpieza

Semanal

8 8 8 8 8 8

- 6

48

18.00

108.00

18.00

Ambas planillas tienen fines didácticos, es sabido que, se han reemplazado por las planillas electrónicas.

--

-

3,768.00

300.94

628.00

28.00

6211

6211

6211

622

OTA: En la planilla de pagos de salarios no se han tomado en cuenta las horas extras para el cálculo del Impuesto a la renta.

Renta

14.00

91

Apo faetones Empleador

Descuentos Trabajador S.N.P.

100.00

Alejandro Landa Caballerc 91

Abonos

Total Vac. Ganado

100.00

Enrique Caballero Peña

Cargos

Asign. Famil.

Judicial Adelanto

Prestam.

50.00

Total

.,ESSALUD I.E.S.

Saadi

Total

Saldo a pagar

208.90

74.39

74.39

617.60

204.27

64.26

64.26

509.73

179.62

64.29

64.29

534.76

12.25

65.33

36.75

36.75

343.00

77.39

18.38

95.77

53.58

53.58

499.54

663.75

86.29

36.75

158.04

59.74

59.74

505.71

420.00

54.60

54.60

37.80

37.80

365.40

116.67

15.17

--

15.17

10.50

10.50

101.50

60.00 50.00

35.00

140.00

18.20

---

18.20

12.60

12.60

121.80

126.00

16.38

---

16.38

11.34

11.34

109.62

4,724.94

614.25

207.03

100.00

95.00

4032

40173

1412

1411

1,016.28 425.25

425.25 3,708.66'

6271 4031

4111

120

Para la provisión de los meses de mayo a junio tomaremos la misma información de las gratificaciones. Para el mes de agosto vamos a considerar un aumento en las remuneraciones de 10%; esto es, para demostrar el procedimiento de cálculo cuando hay variación en los haberes. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENT 1,750.00 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 41 POR PAGAR 415 Benef. sociales de los trabaj. por pagar 4151 Compensación por tiempo de serv. 31/8 Provisión mes de mayo. 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 94 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. 31/8 Distribución de cargas por provision de CTS.

1,750.00

1,458.33 194.45 97.22

1,750.00

Los dos asientos precedentes se repetirán en los meses de mayo a julio. Cálculos: Remuneración compensatoria Total Remuneración ordinaria 18,000.00 1/6 de gratificación de julio (proyección) 3,000.00

M.O.D. 15,000.00

M.0.1. 2,000.00

G. de V. 1,000.00

2,500.00

333.33

166.67

21,000.00 17,500.00 2,333.33 1,166.67 Provisión mensual: 1/12 de remuneración compensatoria

1,750.00

1,458.33

194.45

97.22

Provisión acumulada a julio: Provisión mensual x 3

5,250.00

4,374.99

583.35

291.66

En el mes de agosto la provisión se registra como sigue: 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Benefic. sociales de los trabajadores 6291 Compensación por T. Serv.

2,350.00

123

Fijación de sueldos, salarios, incentivos y otros, de acuerdo a la política de la empresa. - Record de asistencia, faltas justificadas e injustificadas, sanciones, etc. Control vacacional y coordinación de descansos físicos. - Control de derechos y beneficios adquiridos, incluso CTS. - Elaboración de tarjetas o registros de asistencia o su implementación mediante sistema computarizado. - Medida de tiempo de trabajo ordinario y extraordinario. Preparación de planillas electrónica (sueldos y salarios) y, las correspondientes boletas de pago. En tanto lo contable, debe asumir tareas como: -

Medida de tiempo con fines de costeo. Registros en la contabilidad financiera. Distribución y contabilidad de costos y gastos.

Medida de tiempo.- Tarea de la contabilidad de costos necesaria para conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa y, de ser el caso, en que tarea, orden de trabajo, actividad o departamento ha empleado ese tiempo. La acumulación está sustentada en la tarjeta de asistencia o registro implementado por la empresa, siendo prueba contundente para calcular los salarios ganados por los trabajadores, por tanto, para preparar la planilla.

En los diversos sistemas de costos, la tarea de medición de tiempo, utilizando impresos o registros auxiliares, es importante, por cuanto permite conocer en detalle la forma como se asignará el costo de mano de obra. Contabilidad financiera.- Fase en que se registra las ganancias del trabajador mediante un resumen en el libro diario general de la planilla de remuneraciones (hoy planilla electrónica), de otros beneficios de los trabajadores y del pago que se efectúa por caja. Distribución y contabilidad de costos y gastos.- Fase en la que se imputa las cargas originadas por la mano de obra entre las diferentes tareas, órdenes de trabajo, actividades o departamentos, de lo cual nos ocupamos anteriormente. En sistemas de costos, cada uno de ellos tiene una manera peculiar de distribución, lo que se expone en un segundo curso.

Finalmente, sobre el control, diremos que en toda organización se debe crear mecanismos de satisfacción, eliminando los factores que originan conflictos e insatisfacciones. También, que vivimos en una época donde los esquemas de organización piramidales resultan obsoletos, hiendo necesario cambiar la cultura empresarial, en donde la dirección debe ser el motor de cambio y los procesos de comunicación compartidos, continuos y de plena participación.

124

CUESTIONARIO 1.

Prepare un esquema de los componentes de la mano de obra de una empresa industrial.

2.

¿Cómo se remunera el trabajo realizado en días feriados no laborables y cómo la jornada nocturna?

3.

Redacte una síntesis de la legislación sobre vacaciones y sobre compensación por tiempo de servicios.

4.

¿Cuáles son las tareas tendientes a lograr un buen control de la mano de obra?

5.

Las remuneraciones mensuales del personal obrero durante los meses de enero a octubre de 200X fueron: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio (1) Agosto Setiembre Octubre

M.O.D. 16,000 16,000 16,500 16,500 16,500 16,500 33,000 16,500 18,000 18,000

M.0.1. 1,500 1,500 1,800 1,800 1,800 1,800 3,600 1,800 2,000 2,000

H.E. 100

300 250 320 350

(1) Incluye gratificación de Fiestas Patrias. Resuelva: a)

¿Cuál es el monto de la provisión acumulada al 30.08 por concepto de CTS por el período iniciado el 01 de mayo?.

b)

Registre contablemente la provisión CTS de los meses de setiembre y octubre.

c)

Prepare el asiento de planilla del mes de julio incluyendo la gratificación de Fiestas Patrias. Se sabe que la empresa provisiona este beneficio mensualmente a razón de 1/6 de la remuneración ordinaria, reajustando el beneficio cuando hay variación de salarios. En la quincena, los trabajadores recibieron el equivalente a un mes completo de remuneración por gratificación.

Las horas extras corresponden a un solo trabajador que realiza trabajo de MOD.

10,000.00 CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. Bajo el supuesto de que el alquiler es compartido con otras oficinas o departamentos como administración y ventas, previo análisis, la transferencia queda: 1,000.00 96 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,000.00 97 GASTOS DE VENTAS 8,000.00 95 CONTROL DE CARGA FABRIL CARGAS IMPUTABLES A 79 10,000.00 CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. En empresas con producción en marcha, los variados y repetidos cargos en esta cuenta hacen que la misma tenga permanentemente saldo deudor. Gastos de fabricación aplicados Con esta denominación se conoce a aquéllos que se obtienen mediante el uso de una tasa predeterminada de carga fabril con el propósito de que la producción cuente con la carga indirecta en forma agil, oportuna y con mucha aproximación, situación que permite tomar decisiones rápidas y convenientes. Predeterminar la tasa de gastos, reporta la ventaja de poderla aplicar en el mismo instante que culmina la producción. Su importe se acredita en la cuenta "Carga fabril aplicada" o en otra con denominación similar. Permanentemente tendrá saldo acreedor. Cumplen un papel importante hasta el momento en que se conocen los gastos reales con los cuales tienen que ser comparados para determinar la diferencia, de esta manera, poder hacer el ajuste respectivo. El registro por la aplicación es: Primera forma: 90 PRODUCTOS EN PROCESO 903 Carga fabril CARGA FABRIL APLICADA 96 Segunda forma: 92 CARGA FABRIL EN PROCESO CARGA FABRIL APLICADA 96 Culminado el registro de los gastos reales y efectuada la comparación con los aplicados, se puede determinar si esta última fue mayor o menor. De resultar lo primero, se dice que la carga fabril aplicada al proceso resultó "Sobre aplicada" o "Aplicada de más"; caso contrario, será "Sub aplicada" o "Aplicada de menos", diferencia que como repetimos deberá ajustarse. Costos Departamentales Se denominan así, a las cargas que directamente incurre cada departamento, inclusive las que por diversos servicios se aplican a cada uno de



140

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 Impuesto general a las ventas Venta orden 6. 4 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Costo de venta orden 6. 5 96 CARGA FABRIL APLICADA 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la carga aplicada. 6 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la cuenta control, carga aplicada de menos. 7

428,925.00

428,925.00

135,300.00 135,300.00

1,700.00 1,700.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,700.00 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 711 Variación de productos terminados. 7111 Productos manufacturados Orden 5: 708.33 Orden 6: 991.67 Ajuste por variación en la carga fabril. 8 69 COSTO DE VENTAS 991.67 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Ajuste en el costo de la orden 6. 21 69 735,300.00 428,925.00 428,925.00 1,700.00 991.67 991.67 S = 307,083.33

S = 429,916.67

99,000.00

1,700.00

991.67

90

350,000.00

142

DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL En costos, la división de la fábrica en departamentos se conoce como departamentalización. Cada departamento representa una parte o sección de la empresa en donde se desarrollan trabajos análogos y está integrado por trabajadores, máquinas o ambos a la vez. La departamentalización, entre otros objetivos, persigue: a) Establecer responsabilidades en cada unidad de producción. b) Conocer el monto de los costos ocasionados por cada departamento productor y de servicios. CLASIFICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS Se clasifican en departamentos productores y de servicios. Departamentos Productores.- Aquéllos que realizan operaciones de transformación o ensamble de la materia prima hasta su conversión en otro bien distinto. Son verdaderos centros de producción. Departamentos de Servicios.- Aquéllos que tienen como misión facilitar las operaciones de fabricación, incluso los de naturaleza general que brindan comodidades y servicios al personal, entre los que se pueden citar: a)

Departamento de gerencia de producción.- Administra todos los departamentos involucrados en tareas de producir, bien sea en forma directa como indirecta.

b)

Departamento de costos.- Encargado de determinar el costo de los productos, procesos o actividades. Básicamente, el costo del departamento está representado por las remuneraciones, cargas sociales y demás beneficios del contador de costos y de su personal asistente o auxiliar; como también, los suministros de oficina utilizados. En la distribución secundaria, el costo del departamento se distribuye en función al número de horas de cada departamento de producción, o sobre el costo de la mano de obra.

c)

Departamento de Ingeniería y diseño.- El departamento cumple funciones de diseñar nuevos productos o tareas tendientes a ampliar las operaciones de producción, incluso nuevas instalaciones. Particularidad del departamento, es que, puede generar intangibles, como tales se podrán activar; en ocasiones generan gastos que afectan el resultado del ejercicio. El costo del departamento incluye los gastos del personal del departamento, suministros de oficina y cualquier otro gasto fijo.

d)

Departamento de herramientas.- Mantiene y distribuye a los departamentos de producción las herramientas necesarias en los procesos, Normalmente su costo comprende los gastos de personal y cualquier otro gasto fijo o variable, su distribución tiene en cuenta el



152

ASIENTOS DEL DIARIO 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 96 CARGA FABRIL APLICADA Dpto. A - 88,058.67 Dpto. B - 65,282.10 Dpto. C- 160,279.59 Aplicación de la carga fabril

313,620.36 313,620.36

21 PRODUCTOS TERMINADOS 642,020.36 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados Orden 1 - 221,572.56 Orden 2- 191,407.49

642,020.36

Orden 3- 229,040.31 Registro de producción terminada Los valores así determinados sirven para fijar el precio de venta y provisionalmente el costo de ventas. DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL REAL El proceso se inicia desde el instante en que la producción requiere de carga fabril, la misma que se va registrando y acumulando en las cuentas denominadas Cargas por Naturaleza (Elemento 6 del P.C.G.E.) que luego son transferidas a la cuenta "Control de carga fabril", detallando sus importes en los mayores auxiliares (una tarjeta por gasto). Mayor auxiliar - Sub cuenta: Materiales indirectos Carga fabril real Fecha

Concepto

Total

A

B

C

X

P

112,00018200 20600 49900 12600 5500

Z 5200

El importe acumulado en la cuenta "Control de carga fabril" debe ser exactamente igual a la sumatoria de los mayores auxiliares. Así, si luego de haber registrado toda la carga indirecta, la cuenta "Control de carga fabril" ha acumulada la suma de S/. 317,150.00, tal como se visualiza en la página siguiente, el registro es correcto.

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN TOTAL ESTIMADO1

o o o o O O O O °N c; N c,) o r-- o cri d N O .-.. LO .. .- N

1- o N o Ti d • cr in cn N

u) cu :otr-.) _o E o Ci 00000 6

o o o

,- N c,-) • cr in co N- oi o) o ,)-

....Tu o Io o d n ,N: 7 ')

Total (4) 317,150.00

• ci: CV c,)

65,721.71

162,844.89

5 42R gR i

157,417.96

62,529.39 N 0) .ri

6.384.63

82,198.77

niCO 0 N--

317,150.00

992.70 00)

1,416.89

15,003.88

I

Cierre departamento "P"

n

8,437.96

nr o (S.J.

4,963.51

N. Lo

9,927.00

't . 1 57,565.88 148,980.00

500.00

CO . ,-

Total (3)

) cci (0

72,271.77

1,250.00 36,130.71

8,750.00 136,936.431

0) . . CO v,- N TI' 0) ,- -1-N

Cierre departamento "Z"

CO CO (o in

-1

0 0 0 O O O ocio 0 0 0 0 0 0

Cierre departamento "X"

o d In r--

CO N d' o 0) C' (\J

12,594.29

cs). co CO CO

Total (2)

58,102.8

O O N O

o d O (0

o. cg

317,150.00

o o d co ,nr-

LI) 0) c‘i N N

Cargas sociales

o d O O N-

Contribuciones sociales

0 O O N U")

0 O 0 O O O o o O(0 (\(

50,481.43

4,200.00

cg o N°. O O N 0 ,-,- Lf) ,- N

17,000.00

1,500.00

0 9 o Ltr) N

Depreciación edificio

64.28

64.29 ,

O dod in °(S) CO .,-

0 0 00 ci d cc, o N O ("1 ,-

160.71

3,081.08

5,500.00

O 1.0

00 d • ci: o in N O Lo- csi

Energía eléctrica

10,000.00'

Seguro maquinaria co

Reparación maquinaria

O ci O o o o co, o o N .,-

cri 1.6 nr c,)

Depreciación maquinaria

10,270.27,

20,600.00

co co N co co 9

00'000'0 I-

o in ri o o o) • cr o d cd d d

00000 99

10,270.27