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COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA DIRECCIÓN ACADÉMICA DEPARTAMENTO DE DESARROLLO CURRICULAR

MÓDULO DE APRENDIZAJE

CONTABILIDAD

HERMOSILLO, SONORA; ENERO DE 2007

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Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora

COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA DIRECCIÓN ACADÉMICA Departamento de Desarrollo Curricular Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280 CONTABILIDAD Módulo de Aprendizaje. Copyright ©, 2002 por Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora todos los derechos reservados. Sexta edición 2007. Impreso en México. Registro ISBN, 968-5321-26-4.

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Contabilidad

DIRECTORIO Director General Lic. Bulmaro Pacheco Moreno Director Académico Profr. Adrián Esquer Duarte Director Administrativo C.P. Gilberto Contreras Vásquez Director de Planeación Dr. Jorge Ángel Gastélum Islas Director Financiero Lic. Oscar Rascón Acuña

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Contabilidad

CONTABILIDAD

DATOS DEL ALUMNO Nombre: ______________________________________________________________________ Plantel: _______________________________________ Grupo: ____________ Turno: _______ Domicilio: _____________________________________________________________________ _____________________________________________ Teléfono:_________________________

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Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora

COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA CONTABILIDAD Módulo de Aprendizaje CUARTO SEMESTRE

COMISIÓN ELABORADORA: Elaboración: María Mirtha León Quintero Juan Martín Soto Bermúdez Yolanda Aracely Valdez Espinoza

Corrección de Estilo: Aydeé Catalán Valencia

Supervisión Académica: Patricia Pérez Munguía

Edición: Bernardino Huerta Valdez

Coordinación Técnica: Karina Virginia Balderas Reyes

Coordinación General: Profr. Adrián Esquer Duarte

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Contabilidad

UBICACIÓN CURRICULAR NÚCLEO:

CAMPO DE CONOCIMIENTO:

FORMACIÓN PROFESIONAL

ECONÓMICO ADMINISTRATIVO

La asignatura de Contabilidad, se ubica en el cuarto semestre. No tiene asignatura precedente ni consecuente; se relaciona con la asignatura de Administración de Empresas.

HORAS SEMANALES: 3

CRÉDITOS: 6

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Contabilidad

ÍNDICE Recomendaciones para el alumno ............................................................................................................................10 Presentación...............................................................................................................................................................11 UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ...........................................................................13 1.1. Concepto, objetivos, principios y disposiciones legales de la contabilidad....................................................15 1.2. Principales cuentas y movimientos del activo, pasivo y capital ......................................................................22 1.3. Teoría de la partida doble ................................................................................. ................................................ 26 1.3.1. Regla del cargo y abono .......................................................................................................................... 27 1.3.2. Libros de contabilidad ............................................................................................................................ 28 1.3.3. Registro de operaciones .......................................................................................................................... 29 Sección de tareas .......................................................................................................................................................35 Autoevaluación...........................................................................................................................................................43 Sección de ejercicios de reforzamiento.....................................................................................................................47 UNIDAD 2. FORMACIÓN DE BALANCE GENERAL.............................................................................51 2.1. Balanza de comprobación ..................................................................................................................................53 2.2. Balance general o estado de situación financiera..............................................................................................55 2.2.1. Concepto ..................................................................................................................................................55 2.2.2. Elementos que lo componen ...................................................................................................................57 2.2.3. Formas de presentación...........................................................................................................................58 Sección de tareas .......................................................................................................................................................63 Autoevaluación...........................................................................................................................................................71 Ejercicio de reforzamiento ........................................................................................................................................73 UNIDAD 3. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS......................75 3.1. Método analítico o pormenorizado ....................................................................................................................77 3.1.1. Concepto e importancia ...........................................................................................................................77 3.1.2. Movimientos de las cuentas.....................................................................................................................78 3.2. Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados.....................................................................................81 3.2.1. Conceptos .....................................................................................................................................81 3.2.2. Cuentas que lo componen........................................................................................................................83 3.2.3. Clasificación de los elementos básicos ...................................................................................................85 3.2.4. Formas de presentación ...........................................................................................................................93 Sección de tareas .......................................................................................................................................................97 Autoevaluación.........................................................................................................................................................109 Sección de ejercicios de reforzamiento...................................................................................................................111 Claves de respuestas............................................................................................................................................... 117 Glosario................................................................................................................................................................... 118 Bibliografía ............................................................................................................................................................. 121

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RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO El presente Módulo de Aprendizaje constituye un importante apoyo para ti, en él se manejan los contenidos mínimos de la asignatura Contabilidad. No debes perder de vista que el Modelo Académico del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora propone un aprendizaje activo, mediante la investigación, análisis y discusión, elaboración de productos de lectura, etc., de ahí la importancia de atender las siguientes recomendaciones: ¾ Maneja el Módulo de Aprendizaje como texto orientador de los contenidos temáticos a revisar en clase. ¾ Utiliza el Módulo de Aprendizaje como lectura previa a cada sesión de clase. ¾ Al término de cada unidad, resuelve la autoevaluación, consulta la escala de medición del aprendizaje y realiza las actividades que en ésta se indican. ¾ Realiza los ejercicios de reforzamiento del aprendizaje para estimular y/o reafirmar los conocimientos sobre los temas ahí tratados. ¾ Utiliza la bibliografía recomendada para apoyar los temas desarrollados en cada unidad. ¾ Para comprender algunos términos o conceptos nuevos, consulta el glosario que aparece al final del módulo.

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Contabilidad

PRESENTACIÓN ¿Qué es lo primero que necesitamos para tomar una decisión?, la respuesta correcta es información. La elección de una alternativa, no importando su naturaleza, siempre requerirá de bases sobre las cuales nos apoyemos y nos respaldemos. En las empresas sucede lo mismo, deseamos posicionar a la organización como un negocio sólido, estable, creciente y la única manera de realizar esto es contando con información clara, veraz y oportuna. La contabilidad es una herramienta indispensable en toda organización para obtener información financiera; sin su existencia toda empresa estaría en problemas ya que no sabría si ha habido pérdidas o ganancias en el negocio; tal vez se tendría la idea, pero no la certeza, al no contar con la información adecuada. Este módulo de aprendizaje que ahora tienes en tus manos, te brinda la oportunidad de conocer todos los aspectos contables que son relevantes para todo negocio, por pequeño o grande que éste sea, necesita aplicar la contabilidad en el desarrollo de sus actividades. La unidad 1, presenta información preliminar sobre las bases contables que son indispensables conocer y que nos marcará la pauta para tratar el resto de las unidades. Revisaremos temas como el concepto de contabilidad, las bases legales que la regulan, los principios de contabilidad, y el registro de operaciones. La unidad 2, muestra la información financiera de la empresa, obtenida a través de los registros contables y que se utilizará para la toma de decisiones en la entidad económica. Aquí revisaremos los temas de Balanza de Comprobación y Balance General. La unidad 3, muestra que la finalidad de todo negocio es el obtener ganancias, aunque en ocasiones no siempre es así, por la existencia de situaciones internas o externas que afectan a la entidad económica; en ella se explica cómo se determina la utilidad o pérdida de un negocio a través del desarrollo de su principal actividad y presenta esta información en forma detallada en el documento llamado estado de resultados, de manera que se analice, y puedan tomarse decisiones acertadas. Recomendamos revisar el glosario de términos contables que se incluyen al final del módulo, cuyo conocimiento servirá para familiarizarte con los temas vistos en clase. Estamos seguros que el estudio de este módulo te servirá como base para tu formación profesional.

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Contabilidad

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El alumno: Describirá las bases de la contabilidad al aplicarlos en el registro de operaciones financieras realizadas por las entidades económicas, para resolver ejercicios contables.

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En la sociedad existen diversas necesidades, cada individuo requiere de diferentes bienes y servicios para sobrevivir, pero también existen varias instituciones que se encargan de proveer todos los productos que necesitamos. ¿Tienes una idea de cómo sería nuestra vida, si no tuviéramos al alcance quien nos ofreciera estos productos?, tal vez nosotros seríamos los generadores de los satisfactores, pero la realidad es que existen empresas que realizan esta función. Ahora bien, estas empresas, aparte de realizar una actividad importante, también obtienen un beneficio por este trabajo, por lo regular expresado en términos numéricos llamados GANANCIAS y es este beneficio, el que logra que se mantengan trabajando y buscando la estabilidad por un tiempo indeterminado. ¿Cómo podría una empresa lograr estos fines? ¿Cómo saber el tiempo que durará esta empresa? Tal vez las preguntas sean difíciles de contestar, pero se podría eliminar la incertidumbre de conocer cuál sería el resultado de la empresa, llevando un control de sus actividades y la mejor forma es implementando la contabilidad en el negocio. Con ella, sabremos cómo está funcionando económicamente la empresa; y, sobre la base de esos resultados, tomar decisiones que nos ayuden a mantenerla y obtener ese beneficio que se desea alcanzar. En esta unidad, conocerás qué es la contabilidad, cuál es el beneficio que obtienen las empresas al implementarla, las disposiciones que establece la ley con respecto a su obligatoriedad y las bases para su registro. Por otra parte, conocerás cómo se realiza el registro de la contabilidad, utilizando los libros determinados para su desarrollo.

TEMARIO

Concepto, objetivos, principios y disposiciones legales de la contabilidad. Principales cuentas y movimientos del activo, pasivo y capital. Teoría de la partida doble.

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Contabilidad

1.1

CONCEPTO, OBJETIVOS, PRINCIPIOS Y DISPOSICIONES LEGALES DE LA CONTABILIDAD

La sociedad está conformada por diferentes empresas, también llamadas entidades económicas; cada una realiza una actividad distinta, de acuerdo al tipo de necesidad que desea cubrir y los beneficios que se desean obtener. La contabilidad es una de las técnicas de mayor uso en nuestros tiempos. Con ella las entidades económicas que realizan una actividad pueden conocer en un momento dado cómo ha sido el desarrollo económico de su negocio y tomar decisiones sobre las posibles acciones que tendrán que llevarse a cabo. Las entidades económicas pueden estar formadas por una sola persona, la cual es llamada persona física o por varias personas, llamadas también personas morales. Cada una de ellas aporta sus recursos para desarrollar una actividad, cuyo fin puede ser lucrativo (obtener ganancias) o no lucrativo (de beneficio social), sin importar que se obtengan utilidades. Los recursos son indispensables para que la entidad económica pueda desarrollar esta actividad; éstos pueden ser bienes (instalaciones, equipo de maquinaria, de oficina, transporte, materias primas, mercancías, etc.) y dinero. Desde que la entidad económica invierte estos recursos y comienza a desarrollar operaciones de carácter cuantitativo, se inicia el registro contable. Ejercicio 1 Anota en tu cuaderno 5 entidades económicas que consideren que su finalidad es obtener un beneficio lucrativo y 5 empresas cuyo fin es no lucrativo. Presenta tu cuaderno a tu profesor. Ahora que conoces quienes son las entidades económicas, te darás cuenta que es muy importante llevar contabilidad. Entonces pasaremos a definir el término de Contabilidad. Contabilidad es la técnica que nos permite conocer la información cuantitativa, generada a través de un proceso de orden y registro de todas las operaciones financieras realizadas por una entidad económica, de manera que pueda determinarse si obtuvo utilidades o pérdidas.

La contabilidad como una técnica auxiliar en el control de una entidad económica tiene varios objetivos, los cuales constituyen su razón de existencia. Mencionaremos algunos de ellos: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Conocer las pérdidas y ganancias de una entidad económica. Esta información es muy importante tanto para los dueños de la empresa, como para los administradores, quienes son las personas que tienen la responsabilidad de hacer crecer la empresa. Determinar las acciones que deberán seguirse de acuerdo a los resultados obtenidos. Brindar información al personal de la empresa, con respecto a las utilidades que se generan, ya que parte de ella les pertenece por ley. Servir de base para el cálculo de las contribuciones que deben pagarse al gobierno. Servir como comprobante ante terceros, cuando se desea obtener un préstamo o crédito.

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Realiza la tarea 1 que se encuentra en la página 35.

La información generada en la contabilidad debe ser útil para el usuario; además debe ser confiable y oportuna, como base en la toma de decisiones, y provisional, ya que conforme siga la empresa realizando operaciones, la información va cambiando. Esto se obtiene utilizando mecanismos sistemáticos para que la información tenga validez en los distintos usos que se le dé. Principios de contabilidad Existe un organismo llamado Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC. , que establece y regula los mecanismos utilizados en la contabilidad, los cuales son conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Se les llama generalmente aceptados, ya que fueron desarrollados, para que toda persona que tuviera la necesidad de llevar contabilidad, empleara un criterio uniforme y pudiesen utilizar un método reconocido por un organismo que respalda su aplicación en la información financiera para que ésta sea útil, confiable y provisional. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define a los principios de contabilidad como:

Conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación de la entidad económica, las bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera.

Los Principios son utilizados permanentemente en todo el sistema de contabilidad. A continuación se presenta los nueve principios de contabilidad: Principios que identifican y delimitan el ente económico.

ƒ ƒ ƒ

Entidad económica. Realización. Período Contable.

Principios que establecen la base de cuantificación.

ƒ ƒ ƒ

Valor histórico original. Negocio en marcha. Dualidad económica.

Principios que establecen los requisitos para presentar la información.

ƒ ƒ ƒ

Revelación suficiente. Importancia relativa. Consistencia.

Estos nueve principios serán tratados en esta primera unidad, pero recuerda que su uso es constante en todo proceso contable que se lleve a cabo.

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Contabilidad

Principios que identifican y delimitan al ente económico

Entidad. Parte de este principio ya lo conoces, ya que lo mencionamos al inicio; las entidades económicas se pueden identificar fácilmente sabiendo que la pueden constituir una o varias personas, combinando, además, recursos humanos, naturales y capital para realizar una actividad, coordinados por una autoridad, que tome decisiones. Un ejemplo de entidad económica sujeta a este principio de contabilidad es VH, Mazón, Casa Romo, Telas Parisina etc., ya que cuentan con recursos humanos (empleados), naturales (sus bienes), tienen capital propio y una administración autónoma. Realización. “La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan”.* Analizando este principio, podemos concluir que la contabilidad, deberá llevarse a través de un registro contable, para lo cual este principio describe el tipo de operaciones financieras (eventos económicos) que la entidad económica realiza y que deberán estar consideradas en la contabilidad, las cuales se describen a continuación: 1.

Haber efectuado transacciones con otras entidades como por ejemplo: la compra-venta, la prestación de un servicio, la compra de algún bien. EMPRESA “LA CONSENTIDA”

*

C.P. Sánchez L. Oscar. Aplicación de los Principios de Contabilidad. Cárdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC México 1991. p. 52.

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2.

Haber tenido transformaciones internas que modifican la estructura financiera, como por ejemplo: la transformación de materia prima; cuando se daña un bien o se convierte en inservible.

3.

Haber ocurrido eventos externos a la entidad derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto pueda cuantificarse, como por ejemplo: la devaluación de una moneda, los efectos de una huelga, el cierre de importaciones para un producto, etc.

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Contabilidad

Período contable. “La necesidad de conocer el resultado de la operación en la entidad, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Por lo cual todo ingreso y gasto generado por la entidad debe registrarse en el período en que ocurrió, independientemente de la fecha en que se paguen”.* Este principio nos señala que dentro de la contabilidad, deberán respetarse y tomarse en cuenta la fecha en que ocurrió una operación financiera. Por ejemplo: así como para ti es importante el día de un examen, la fecha de inscripción al nuevo curso escolar, para la entidad es importante que en determinado día, mes y año realizó una venta. Principios que establecen la base de cuantificación: Valor histórico original. “Las transacciones y eventos económicos se cuantifican y registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, o la estimación que de ellos se haga en el momento que se consideren realizados.”* Este principio confirma lo que describe el principio de realización, pero añade además que debe considerarse la cantidad de efectivo que se paga; por ejemplo, si tú llevas un control de tus gastos personales de forma semanal, consideras la cantidad de dinero que pagaste en transportación, si compraste algún material solicitado en clases, etc. , de manera que obtengas una cantidad exacta y real de tus desembolsos. Pero además, este principio menciona que pueden hacerse estimaciones, es decir, cuando el valor que pagamos por un bien no es representativo de su valor real, podrá cambiarse, siempre y cuando se aplique un método aceptado por ley. En las entidades económicas es común que suceda esto. Un ejemplo de ello, es cuando la empresa desea revalorar todos sus bienes, es decir, que estén expresados a un valor actual, según su tiempo de vida y uso. Dualidad económica. “Se aplica este principio cuando al momento de registrar una operación se consideran los recursos que dispone la entidad y las fuentes u orígenes de donde provienen.” * Para ejemplificar esto pensemos en un bien de la empresa: una computadora, este bien tuvo una fuente, como puede ser el dinero que represente su pago total o que nos otorguen un plazo para pagar. Entonces por una parte se tiene un nuevo bien, pero por otra parte dejamos de tener otro, el dinero que se pagó, o tenemos una deuda que antes no existía Negocio en Marcha. “La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que sus cifras estarán presentadas a valor histórico original.” * Es decir, que toda operación económica efectuada tendrá que registrarse de acuerdo al principio de valor histórico original, como lo mencionamos anteriormente, pero cuando la entidad se considera que ya no estará en marcha, los valores que se presentan serán aquéllos que se esperan recibir por un bien.

*

C.P. Sánchez L. Oscar. Aplicación de los Principios de Contabilidad. Cárdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC México 1991.p. 66,

71, 80, 88.

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¿Cuál de los dos negocios sigue en actividad?

Principios que establecen los requisitos para presentar la información Revelación Suficiente. “La información presentada en la contabilidad debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación de la entidad económica.” * Cuando redactas una tarea, esperas que tu profesor comprenda todo lo escrito por ti, pues precisamente eso es lo que este principio nos marca, que cuando se realice un registro, éste sea tan claro que cualquier persona que lo lea conozca y comprenda en su totalidad. Importancia Relativa. “La información presentada debe mostrar los aspectos más importantes de la entidad, ya sea por su valor ($) o por su naturaleza, es decir, lo que representa para la entidad.” * Consistencia: “Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de aplicación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa.” * Este principio de contabilidad viene a confirmar la importancia que tiene la aplicación del resto de ellos. Si el registro contable es obtenido a través de un procedimiento consistente de cuantificación, registro y presentación, el resultado mostrará una posición real de la entidad, y sobre la base de ello, podrán tomarse decisiones correctas; este principio es conocido con el nombre de “Principio de Comparabilidad”.

*

C.P. Sánchez L. Oscar. Aplicación de los Principios de Contabilidad. Cárdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC México 1991.p. 94,

100, 114.

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Contabilidad

Ejercicio 2 Coloca dentro del círculo el principio de contabilidad que se está aplicando, de acuerdo a la siguiente numeración: 1 Entidad; 2 Realización; 3, Período Contable; 4, Valor Histórico Original; 5, Dualidad Económica; 6, Negocio en Marcha; 7, Importancia Relativa; 8, Revelación Suficiente; 9, Consistencia.

PAPELERÍA BONS S.A. DE CV. BLVD. DÍAZ ORDAZ No. 245 COL. LA ESCONDIDA TEL. 10987 HERMOSILLO, SONORA.

FACTURA 12345-0

NOMBRE___________________________________________________________________ DIRECCIÓN_________________________________________________________________ CIUDAD_________________________R.F.C.______________________________________ FECHA______/______/______. CANTIDAD

DESCRIPCIÓN

IMPORTE

SUB-TOTAL I.V.A. TOTAL

SHCP Cédula de identificación fiscal

P. UNITARIO

R.F.C. C.U.R.P.

CTA. ESTATAL. Imprenta Juárez S.A. de C.V. vigencia:01/ene/2002

Realiza la tarea 2 que se encuentra en la página 37.

Disposiciones legales de la contabilidad En la mayoría de los países existen disposiciones legales que deben de cumplirse; en nuestro país existen regulaciones de diferentes tipos, pero la que ahora nos interesa tratar es la referente al aspecto contable. Estas regulaciones están contempladas en diversas leyes. Es necesario que conozcas cuáles son y qué disposiciones contemplan. A continuación se elabora un resumen de ellas: CÓDIGO DE COMERCIO. ¾ Existe la obligación de llevar y mantener un sistema de contabilidad. ¾ Cualquiera que sea el sistema de registro, se deberá llevar en libros. ¾ En el libro mayor se deberá anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres y designaciones de las cuentas de contabilidad, movimientos del período y su saldo final. ¾ El comerciante deberá llevar debidamente archivados los comprobantes originales de sus operaciones. 21

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CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Las personas que de acuerdo con las disposiciones legales estén obligados a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: ¾ Llevar los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este código. ¾ Los asientos en la contabilidad deberán ser analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. ¾ Llevarán la contabilidad en su domicilio. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Los contribuyentes que obtengan ingresos, de los señalados en este título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán las siguientes reglamentaciones: ¾ Llevar contabilidad de acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación. ¾ Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos. ¾ Expedir constancias en las que se asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México. Evaluando estas leyes, podemos concluir que es una exigencia, por ley, llevar contabilidad y cumplir con las disposiciones que se marcan en cada una de ellas. Entonces la contabilidad no sólo sirve para ofrecer información clara y precisa a los dueños, administradores, empleados, clientes y proveedores, sino que también existen normas que exigen que se cumpla con ciertas disposiciones para que autoridades del país se den cuenta que se está cumpliendo con lo que marca la ley.

EJERCICIO 3

1.2

Analiza en clase las disposiciones anteriormente descritas. Comenta con tus compañeros, cuáles podrían ser las consecuencias internas para cada entidad de no cumplir con estas reglamentaciones. Anota tus comentarios y preséntalos a tu profesor.

PRINCIPALES CUENTAS Y MOVIMIENTOS DEL ACTIVO PASIVO Y CAPITAL

Toda empresa que existe en México, debe llevar contabilidad para que la información que proporciona sea utilizada apropiadamente de manera que la entidad económica, obtenga una posición económica adecuada. La contabilidad debe llevarse a través de registros contables, o también llamados asientos contables. Estos se llevan a cabo en cuentas, que significa el nombre con el cual se registrarán las operaciones realizadas. En la contabilidad se utilizan diversas cuentas y cada una recibe un nombre distinto de manera que éste exprese la naturaleza de la operación y se obtenga un registro más claro y comprensible para la persona usuaria de la información que se está generando. ¿Cuál es el principio de contabilidad que se está cumpliendo, al referirse al nombre de la cuenta?

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Contabilidad

¡Exacto! es el principio de revelación suficiente, ya que éste se refiere a los requisitos de la información financiera.

Las cuentas que revisaremos son las siguientes: Activo. Se refiere a todos los bienes que posee una entidad económica. Pasivo. Se refiere a todas las deudas y obligaciones que ha contraído la entidad económica para realizar su actividad. Capital. Se refiere a todas las aportaciones que invierte el dueño o dueños de la entidad económica para establecer y mantener la empresa. Ingresos. Se refiere a todas las entradas de dinero como consecuencia de la principal actividad de la entidad económica. Egresos. Se refiere a las salidas de dinero, ocasionadas por llevar a cabo la actividad principal de la entidad económica. Para este objetivo sólo revisaremos las cuentas de activo, pasivo y capital, que son llamadas cuentas del balance general. Iniciaremos revisando las cuentas de activo, que como ya mencionamos son todos los bienes de una entidad económica. El activo de la empresa se divide en tres grupos: activo circulante, activo fijo y activo diferido. El activo circulante se refiere a todos los bienes que tienen facilidad de convertirse al efectivo, o algunos de ellos ya lo son; a esto se llama disponibilidad. Por ejemplo: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Caja (efectivo). Bancos. Mercancías o inventarios. Clientes. Deudores diversos. Cuentas por cobrar.

El activo fijo está formado por todos aquellos bienes que requiere la empresa para desarrollar su actividad económica, por lo tanto se dice que se adquirieron para usarse, no para venderse. Por ejemplo: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Mobiliario y equipo. Equipo de transporte. Edificio. Terrenos. Depósitos en garantía.

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El activo diferido o también llamados cargos diferidos, se refiere a todos los pagos hechos por anticipado, por los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio. Estos pagos con el tiempo se convertirán en un gasto para la entidad, ya que no serán recuperados. Por ejemplo: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Gastos de instalación. Papelería y útiles. Propaganda y publicidad. Primas de seguro. Rentas pagadas por anticipado. Intereses pagados por anticipado. Realiza la tarea 3 que se encuentra en la página 39.

El pasivo es otra de las cuentas que se utilizan en la contabilidad. Como ya mencionamos, se refieren a deudas y obligaciones a cargo de la entidad económica. El pasivo se clasifica en tres grupos: pasivo circulante o corto plazo, pasivo fijo o largo plazo y pasivo diferido. El pasivo circulante, o de corto plazo, se refiere a las deudas cuyo vencimiento es menor de un año y se llama punto de exigibilidad. Las cuentas que lo forman son por ejemplo: ƒ ƒ ƒ ƒ

Proveedores. Acreedores diversos. Documentos por pagar. Impuestos por pagar.

El pasivo fijo, o de largo plazo, se refiere a las deudas cuyo vencimiento es mayor de un año. En este grupo tenemos las siguientes cuentas: ƒ ƒ

Documentos por pagar a largo plazo. Acreedores hipotecarios.

El pasivo diferido se refiere a todos los pagos hechos a la empresa, para que ésta ofrezca un servicio. Se considera pasivo, porque existe la obligación de ofrecer ese servicio en la fecha prevista. En este grupo tenemos las siguientes cuentas: ƒ ƒ ƒ

Rentas cobradas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Anticipo a clientes.

El capital está constituido por todas las inversiones o aportaciones que se realizan a una entidad económica, por parte del dueño o propietarios de la empresa. Para estas personas, el capital es muy importante, ya que con ello han adquirido todo o parte de los activos que poseen y, mediante su empleo en la actividad, se obtendrán utilidades que incrementarán el valor que tiene una entidad económica. Este grupo está formado por las cuentas: ƒ ƒ ƒ

Capital. Utilidades o pérdidas del ejercicio. Utilidades o pérdidas acumuladas de otros ejercicios. Realiza la tarea 4 que se encuentra en la página 41.

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Contabilidad

Los tres grupos de cuentas se llaman cuentas de balance general, ya que precisamente son el activo, pasivo y capital, quienes forman este documento, que revisaremos en la segunda unidad. Estos tres grupos de cuentas son muy importantes para el desarrollo económico de una entidad. Debido a esto es necesario evaluar su comportamiento, para determinar en un momento dado cuál es su valor y cómo afecta a la entidad. Para esto es necesario revisar sus movimientos en diferentes períodos contables. Los movimientos, los vamos a definir como los aumentos y disminuciones que pueden sufrir las cuentas por la realización de las diversas operaciones financieras que efectúa una entidad económica. Los movimientos deberán registrarse y, al final de cierto período contable, sumar cuáles son los efectos de éstos en los resultados de las cuentas.

Por ejemplo, si cada día que asistes a la escuela, te presentas con una cantidad específica de dinero para tus gastos del día, al final de éste, la cantidad cambió ya que tuviste que desembolsar parte de tu dinero para obtener los diversos bienes o servicios que compraste. A esto se le llama movimientos. Pero, para una entidad económica ¿ qué significan estos movimientos?

Estos movimientos significan la base de la contabilidad, ya que ésta proporciona un resultado, utilidades o pérdidas, y es a partir del registro de estos movimientos como sabremos cuál es el desarrollo de la entidad económica. Movimientos de las cuentas de activo Las cuentas presentan diversos movimientos, los cuales iremos revisando, de manera que podamos determinar estos cambios que sufren las cuentas, iniciando con las del activo circulante. Recuerda, debemos partir de la idea de que son activos y, además, que ya conocemos a qué se refiere cada cuenta, por lo tanto será fácil determinar sus movimientos. Por ejemplo: Caja: ¿ Aumenta por las entradas de dinero que obtenga la empresa, por ejemplo cuando se realiza una venta. À Disminuye por las salidas de efectivo, al realizar un pago. Bancos: ¿ Aumenta por los depósitos de dinero o valores en una institución bancaria. Por ejemplo; al realizarse una venta, la cantidad de dinero que nos pagan lo depositamos en el banco. À Disminuye por las salidas de dinero, al realizar algún pago, por lo cual tenemos que retirar dinero del banco.

EJERCICIO 4

Analiza las demás cuentas del activo y con la ayuda de tu profesor, determina los movimientos que pueden tener las otras cuentas de activo. Analiza tus respuestas y compáralas con las de tus compañeros.

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Movimientos de las cuentas de pasivo Las cuentas de pasivo, por ser deudas y obligaciones de una empresa, debemos considerar su naturaleza para determinar sus movimientos. Iniciemos con las cuentas del pasivo circulante: Proveedores. ¿ Aumenta cada vez que se compre mercancía a crédito. À Disminuye por los pagos totales o parciales que se realicen o cuando el proveedor nos concede alguna rebaja. Acreedores diversos. ¿ Aumenta cada vez que se quede a deber algo, distinto a la compra de mercancía; por ejemplo: papelería, el seguro de un bien, escritorio, etc. À Disminuye por los pagos totales o parciales que se realizan o por las rebajas concedidas. Documentos por pagar. ¿ Aumenta cada vez que se firmen documentos a cargo de la entidad, considerando su fecha de vencimiento. À Disminuye cada vez que se paguen o se cancelen documentos a cargo de la entidad. Acreedores hipotecarios. ¿ Aumenta cada vez que se reciben préstamos, en los cuales quede como garantía un bien de la empresa. À Disminuye cada vez que se realicen pagos hasta que se recupere la garantía del bien. Impuestos por pagar. ¿ Aumenta cada vez que se realicen los cálculos de los impuestos que se deben pagar en el período. À Disminuye por el pago de ellos. Intereses cobrados por anticipado. ¿ Aumenta cada vez que se cobren los intereses por algún préstamo que realiza la empresa. À Disminuye por el transcurso del tiempo en que dichos intereses se conviertan en ganancias para la entidad. Rentas cobradas por anticipado. ¿ Aumenta cada vez que se cobren por anticipado la renta de algún bien de la empresa. À Disminuye por el transcurso del tiempo en que dichas rentas se conviertan en ganancias.

1.3

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

¿Recuerdas en qué consiste el principio de dualidad económica?, pues ese principio es el punto de partida de este tema. Cuando la entidad económica se constituye, requiere de bienes para iniciar su actividad económica; éstos deben tener una fuente, que puede ser una deuda, si lo adquirimos a través de un crédito o que los dueños de la empresa lo haya aportado. Lo anterior, podemos expresarlo a través de la siguiente fórmula: A=P+C

en donde: A = Activo P = Pasivo C = Capital

De ahí, que se cumple con el principio de dualidad económica. Por lo tanto en todos los bienes que adquiere la entidad como recursos, debe reflejarse su fuente, de manera que se siga manteniendo la igualdad. 26

Contabilidad

Debemos considerar que no siempre que se realiza una adquisición de un bien se modificará el pasivo o capital, pueden efectuarse otras operaciones económicas que afecten otras cuentas, sin que se altere la fórmula antes descrita. Por ejemplo, analicemos la siguiente operación: “la empresa compra un escritorio y lo paga totalmente en efectivo.” Recuerda debemos considerar el recurso y su fuente. Recurso: es el escritorio, que corresponde a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina. Fuente: es el pago en efectivo, que corresponde a la cuenta de caja. Entonces por una parte tenemos un bien; pero por otra dejamos de tener otro o disminuye por el pago que se efectuó. Recuerdas que en el objetivo anterior revisamos los movimientos de las cuentas, pues es aquí en la teoría de la partida doble donde se aplica. 1.3.1.

Reglas de cargo y abono

Cada movimiento que se efectúa en las cuentas se les llama asientos contables y ésta es la manera de reflejar la teoría de la partida doble. El asiento contable lo vamos a definir de la siguiente manera: Asiento contable. Conjunto de datos de que nos valemos para registrar una operación.

Por lo tanto cada operación efectuada tendrá un doble registro en un mismo asiento contable, por una parte el recurso y por otra la fuente; de tal manera que si aplicamos la formula de A = P + C, podemos obtener la siguiente regla: 1. Al aumentar el activo corresponde: a) La disminución del activo. b) El aumento del pasivo. c) El aumento del capital. 2. Al disminuir el pasivo corresponde: a) Un aumento del pasivo. b) Un aumento del capital. c) Una disminución del activo. 3. Al disminuir el capital corresponde: a) Un aumento del capital. b) Un aumento del pasivo. c) Una disminución del activo. Cada asiento contable se lleva a cabo a partir de dos anotaciones: una llamada cargo, que es igual a “débito” y la otra llamada abono, que es igual a “crédito”. Desprendiéndose de esto, la regla del cargo y abono que menciona lo siguiente: Se realiza un cargo cuando: ƒ Aumenta el activo. ƒ Disminuye el pasivo. ƒ Disminuye el capital. 27

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Se realiza un abono cuando: ƒ ƒ ƒ

Disminuye el activo. Aumenta el pasivo. Aumenta el capital.

Con base a lo anterior podemos definir la Teoría de la Partida Doble, de la siguiente manera: a todo cargo le corresponde un abono. 1.3.2.

Libros de contabilidad

Los registros de contabilidad se llevan a cabo a través de libros, cumpliendo con las disposiciones legales que se revisaron en los objetivos anteriores. Cada libro tiene una finalidad distinta pero en conjunto sirven como control de la contabilidad y apoyo para tomar las decisiones correctas. Existen diversos libros llamados: diario, mayor y balance. Revisaremos cada uno de ellos explicando cuál es su utilidad en la contabilidad. El libro diario, muestra una descripción de cada operación efectuada, según se vaya realizando, ya que su registro se elabora de manera cronológica, y presenta información completa sobre los datos que describen la operación financiera. En el libro diario, se presentan los siguientes elementos: Fecha: se anota la fecha en que se lleva acabo la operación. Concepto: se anota el nombre de las cuentas. Parcial: se anota un desglose de las cuentas, cuando la operación así lo amerita. Debe: es la columna del lado izquierdo y en ella se anotan los cargos. Haber: es la columna del lado derecha y en ella se anotan los abonos. En el libro mayor de contabilidad, se anotan las acumulaciones que han tenido las cuentas por los movimientos ocasionados en cada una de las operaciones financieras, obteniendo como resultado el saldo de la cuenta; por lo que es necesario llevar a cabo cada registro en una hoja. Los registros anotados en el libro mayor se obtienen del libro diario. Los datos que contiene la hoja son los siguientes: Fecha: se anota la fecha, con la cual está registrada en el libro diario. Número de asiento: número de operación con la cual se registró en el libro diario. Contra cuenta: se anota la cuenta que la está afectando. Debe: columna del lado izquierdo donde se registran la acumulación de los movimientos del cargo. Haber: columna central donde se anotan las acumulaciones de los movimientos de abonos. Saldo: columna derecho, donde se anota la diferencia entre los movimientos. Libro de balance: Aunque este libro lo utilizaremos en la siguiente unidad, definiremos su concepto: es aquél, donde se presentan los resultados de los registros contables, y muestra un detalle de las cuentas de activo, pasivo y capital, comprobando la igualdad presentada en la teoría de la partida doble.

28

Contabilidad

1.3.3.

Registros de operaciones

Ahora tenemos todas las herramientas para iniciar con el registro de operaciones financieras en los libros de contabilidad correspondientes, iniciando con el libro diario, y posteriormente utilizando el libro mayor. Cada operación realizada se debe registrar a través de un asiento contable. El asiento contable está formado por varios elementos: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Fecha en que se hizo la operación. Número de asiento. Nombre de la cuenta que se va a cargar y la cantidad correspondiente. Nombre de la cuenta que se va a abonar y la cantidad correspondiente. Explicación breve de la operación que se llevó a cabo.

Antes de asentar un registro, se debe analizar claramente cuáles son las cuentas que se están afectando, de manera que el registro sea el correcto. Iniciaremos con un ejemplo: El día 4 de enero del 2000, se compran mercancías por un total de $ 2,500. MN., las cuales se adquieren a crédito. Según lo ampara la factura 456. del Sr. Juan Páez. Primero, como ya lo mencionamos, debemos analizar, qué operación se está llevando a cabo. Por una parte tenemos: Mercancías (aumento, por la compra, tenemos más de este activo). Proveedores (aumento, porque fue a crédito, entonces tenemos más deuda). Si revisamos la regla del cargo y del abono, la cuenta de mercancías se carga y la cuenta de proveedores se abona. Resultando un asiento contable como sigue: FECHA CONCEPTOS DEBE HABER 4/04/01 MERCANCÍAS 2,500.00 4/04/01 PROVEEDORES 2,500.00 Compra de mercancía al Sr. Juan Páez, seg. Factura 456 La cuenta de proveedores se anota un poco más adentro que la cuenta de mercancías, esto se hizo para diferenciar el cargo del abono. Revisemos ahora los siguientes ejemplos: 1. El Sr. Enrique Méndez decide establecer un negocio; el día 14 de abril inicia operaciones con los siguientes valores: efectivo $3,000; mercancías por $6,000; capital $9,000. 2. El día 16 de abril, compra papelería por $ 300, según factura No. 34 la cual se paga en efectivo. 3. El día 17 de abril, vende mercancía por $1,000, con factura No. 1, cantidad que le pagan en efectivo FECHA 14 de abril

No. DE ASIENT0 CUENTA 1 CAJA MERCANCÍAS CAPITAL Inicio de operaciones de la empresa

DEBE $3,000.00 6,000.00

HABER

$9,000.00

29

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FECHA 16 de abril

FECHA 17 de abril

No. DE ASIENTO CUENTA 2 PAPELERÍA Y ÚTILES CAJA Compra realizada según factura. No. 34

No. DE ASIENTO CUENTA 3 CAJA MERCANCÍA Venta según factura No.1

DEBE $ 300.00

HABER $300.00

DEBE $1,000.00

HABER $1,000.00

$10,300.00 $10,300.00 Cada vez que se realicen registros de operaciones en una hoja de diario, al cerrar la hoja se tendrán que sumar las columnas del debe y haber, si éstas suman de manera igual, los registros son correctos. En este caso la suma es de $10,300.00. ¿Qué principios de contabilidad se están aplicando en un asiento contable?

EJERCICIO 5

Realiza los asientos contables de las siguientes operaciones. Recuerda consultar la regla del cargo y abono, para que los registros sean correctos. 1. La empresa “ La Tiendita S.A.”, inicia operaciones el día 26 de enero con los siguientes valores: efectivo $ 4,000.00; mercancías $ 6,700.00; mobiliario y equipo $ 35,000.00; proveedores $ 5,000.00; acreedores diversos $ 10,000.00; capital $30,700.00. 2. El día 27 de enero, se vende al Sr. Pablo Torres con factura No.1, mercancía por $ 3,000.00, la cual se paga en efectivo. 3. El día 28 de enero se abre una cuenta en el banco Bital, con cuenta 25968-8, por la cantidad de $ 5,000.00. 4. El día 28 de enero se pagan al proveedor $2,500.00, cantidad que se paga con cheque No. 1. 5. El día 29 de enero, se vende mercancía a crédito al Sr. Carlos Pérez, por una cantidad de $1,500.00,según factura No. 2, comprometiéndose a pagar el día 13 de febrero. 6. El día 30 de enero, se compra papelería y útiles por $ 350.00. según factura No. 234, la cual se paga en efectivo.

Registros en el libro de mayor Los registros en el libro mayor se realizan una vez que se llevaron a cabo los registros en el libro diario, para lo cual, éstos deberán ser correctos, para no transcribir errores a este nuevo libro. De los que requieren anotarse en el libro mayor, la contra cuenta, es la única que requiere una explicación, en esta columna se deberá anotar la cuenta que la está afectando. Es decir, al asentar el cargo, la contra cuenta será la cuenta que se está abonando. 30

Contabilidad

Realizaremos los registros en el libro de mayor, utilizando el ejercicio de la empresa del Sr. Enrique Méndez que se encuentra en las páginas 29. Analizaremos la primera operación, que presenta los siguientes asientos contables: Caja, presenta un cargo. Mercancías, presenta un cargo. Capital, presenta un abono. Al llevar estos registros al libro de mayor, se anotará en una hoja, el nombre de la cuenta, en este caso es caja; se anota la fecha, el número de asiento del libro diario, la contra cuenta que se anotará será capital porque es la cuenta que se abona, anotar el cargo que corresponde en la columna debe y, por último, pasar esta cantidad al saldo. CAJA FECHA 14 de abril 16 de abril 17 de abril

No. ASIENTO 1 2 3

CONTRACUENTA Capital Papelería y útiles Mercancía

DEBE $3,000.00

HABER $300.00

1,000.00

SALDO $3,000.00 2,700.00 3,000.00

En la tabla que aparece la cuenta de mercancías, se anota la fecha, el número de asiento del libro diario, la contra cuenta será capital ya que es la cuenta que se abona, se anota el cargo que corresponde en la columna debe y, por último, pasar esta cantidad al saldo. MERCANCÍAS FECHA 14 de abril 17 de abril

No. ASIENTO 1 3

CONTRACUENTA Capital Efectivo

DEBE $3,000.00

HABER $1,000.00

SALDO $3,000.00 2,000.00

En la tabla que aparece la cuenta de capital, se anota la fecha, el número de asiento del libro diario, la contra cuenta será caja y mercancías porque son las cuentas que se cargan, se anota la cantidad en la columna de haber y por último se pasa la cantidad a la columna del saldo. CAPITAL FECHA 14 de abril

No. ASIENTO 1

CONTRACUENTA CAJA Y MERCANCÍA

DEBE

HABER

SALDO $6,000.00

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Analiza el resto de las operaciones, que se están presentando. PAPELERÍA Y ÚTILES FECHA

No. ASIENTO

16 de abril

2

CONTRACUENTA

DEBE

Caja

$300.00

HABER

SALDO $300.00

La ventaja de registrar las operaciones en el libro diario, es que en cualquier momento, podemos conocer el saldo de la cuenta, ya sea de activo, pasivo y capital. ¿Por qué las cuentas de activo, mantienen un saldo favorable cuando se cargan y las cuentas de pasivo y capital cuando se abonan?

Recuerdas que la teoría de la partida doble, dice que a todo cargo, le corresponde un abono; pues bien, para mantener este equilibrio, es necesario que los movimientos de las cuentas sean de naturaleza distinta para que se pueda mantener la igualdad, según la fórmula A = P + C, ya que en caso contrario, se inclinaría para uno de los extremos lo cual haría incorrecta la fórmula. Utilización de esquemas de mayor Otra de las formas de obtener saldos de las cuentas, tal como lo proporciona el libro de mayor, es utilizando esquema de mayor, se conoce también como cuentas T de mayor; su forma es como una letra “ T “ mayúscula. El esquema de mayor, presenta los siguientes datos: Nombre de la cuenta Debe Haber Cargos

Abonos

Suma de Movimientos

Suma de Movimientos

Saldo deudor =========

Saldo acreedor =========

Cabe aclarar que se obtendrá un saldo deudor, cuando la suma de los cargos es mayor a la suma de los abonos y deberá anotarse el saldo en el lado izquierdo (debe). Así mismo, se obtendrá un saldo acreedor cuando la suma de los abonos sea mayor a la suma de los cargos y la diferencia se anota en lado derecho (haber).

32

Contabilidad

Con los siguientes datos se realizará el registro de operaciones en esquema de mayor: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

El Sr. Jorge Méndez Silva, decide establecer un negocio; el día 14 de mayo inicia operaciones, con los siguientes valores: efectivo $ 10,000.00; mercancías $ 25,000.00; mobiliario y equipo $ 25,000.00: capital $ 60,000.00. El día 15 de mayo, compra papelería por $ 200.00, según factura No. 26; la cual se paga en efectivo. El día 17 de mayo, vende mercancía por $ 1,000.00 con factura No. 0001, cantidad que le pagan en efectivo. El día 18 de mayo, se abre una cuenta bancaria por $ 5,000.00 según cuenta No. 345678. El día 18 de mayo, se vende mercancía por $ 3,500.00 a crédito al Sr. José Luis Miranda V. con factura No. 0002. El día 19 de mayo, nos devuelven mercancía según factura No.0001, por $ 150.00, por lo cual se extiende un cheque para el Sr. Jorge Antonio León Peraza. El día 20 de mayo, se adquiere un automóvil por $ 70,000.00, firmando un documento a la agencia Super Carros S.A.

CAJA 1) 10,000.00 3) 1,000.00

MERCANCÍAS 200.00 (2 5,000.00(4

11,000.00 5,200.00 ______________________________ SD) 5,800.00 =======

CAPITAL

1) 25,000.00 6) 150.00

1,000.00 (3 3,500.00 (5

25,150.00 4,500.00 ______________________________ SD) 20,650.00 ========

MOBILIARIO Y EQUIPO 1) 25,000.00 25,000.00 _______________________________ SD) 25,000.00 ==========

PAPELERÍA Y ÚTILES 60,000.00 (1 60,000.00 (SA ============

CLIENTES

2) 200.00 SD) 200.00 ==========

EQUIPO DE TRANSPORTE

BANCOS 4) 5,000.00

150.00 (6

SD) 4,850.00 ==========

DOCUMENTOS POR PAGAR

5) 3,500.00

7) 70,000.00

70,000.00 (7

SD) 3,500.00 =========

SD) 70,000.00 ===========

70,000.00 (SA ========

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EJERCICIO 6

Realiza los registros contables en esquemas de mayor, con los datos del ejercicio 5.

¡Ojo! Recuerda que debes resolver la autoevaluación y los ejercicios de reforzamiento; esto te ayudará a enriquecer los temas vistos en clase.

34

Contabilidad

TAREA 1

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: visita una empresa de tu localidad y aplica las siguientes preguntas, presenta el reporte al profesor y analiza tus respuestas con las de tus compañeros. 1. 2. 3. 4.

¿Quiénes constituyen esta entidad económica? ¿Cuál es la actividad que realizan? ¿Llevan un sistema contable en esta entidad? ¿Cuáles son los principales beneficios que recibe esta entidad para la toma de decisiones con el sistema de contabilidad aplicado?

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36

Contabilidad

TAREA 2

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: analiza cada uno de los siguientes enunciados y determina el principio de contabilidad, que se está cumpliendo o afectando. 1. La empresa “La Providencia” realiza un donativo a un centro de asistencia a niños y no se registra en contabilidad este desembolso.

2. Un cliente debe a la empresa la cantidad de $1,500.00 MN, los cuales ya no se recuperarán. El contador de la empresa, sabe que tiene que realizar un registro pero teme no cumplir con el principio de contabilidad ¿cuál de ellos se está afectando?

3. El propietario de la empresa, retira dinero para sus gastos personales.

4. La empresa “La Olvidada”, regresó la aportación que hicieron a ella los socios fundadores, disminuyendo sus cantidades de efectivo.

5. La empresa modifica el valor en libros de su terreno para agilizar un crédito con una institución bancaria.

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Contabilidad

TAREA 3

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: consultando la bibliografía recomendada investiga el concepto de cada una de las cuentas que forman: a) El activo circulante. b) El activo fijo. c) El activo diferido.

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Contabilidad

TAREA 4

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: consultando la bibliografía recomendada, investiga el concepto de las cuentas que forman: a) b) c) d) e)

el pasivo circulante. el pasivo fijo. el pasivo diferido. El capital. Las utilidades.

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42

Contabilidad

AUTOEVALUACIÓN Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: lee cuidadosamente y responde los siguientes cuestionamientos, rellenando el círculo de la opción correcta. 1. El señor Hugo Alberto, gerente de un centro comercial, está haciendo una evaluación de su negocio, mediante la comparación de sus estados financieros con los de los otros centros comerciales. ¿Qué principio de contabilidad le permite hacer esto?    

Realización. Consistencia. Dualidad económica. Importancia relativa.

2. ¿Cuál es la principal disposición legal referente al aspecto contable?    

Nombrar un contador que defina el sistema contable más conveniente. Proporcionar la información clara y confiable a los dueños y clientes. Dar a conocer la pérdida o ganancia obtenida por una entidad. Llevar y mantener los sistemas y registros contables.

3. La empresa “La Comercial, S.A.”, ha recibido un anticipo correspondiente a 3 años de renta de local, con la observación de que el arrendamiento no es su actividad principal. Esta operación genera una obligación, ¿en qué grupo del activo se clasifica?    

Activos diferidos. Pasivo circulante o flotante. Pasivo fijo o consolidado. Créditos diferidos o pasivo diferido.

4. ¿Cuál de los siguientes enunciados es correcto?    

El nombre que recibe cada cuenta se determina considerando el principio de importancia relativa. La teoría de la partida doble se aplica al asentar una operación contable. El activo fijo lo forman cuentas cuya disponibilidad es a corto plazo. El registro de operaciones debe iniciar con el abono y después el cargo.

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5.

¿Cuál es el libro de contabilidad que proporciona información específica sobre los movimientos de las cuentas?

   

Balance. Mayor. Diario. Resultados.

6. ¿Cuáles son las cuentas de contabilidad que se clasifican de acuerdo a su grado de exigibilidad?    

Activo. Pasivo. Capital. Ingresos.

7. Señala el enunciado que describe cuándo una cuenta presenta un saldo deudor?    

La sumatoria de los movimientos del cargo es mayor que la sumatoria de los movimientos del abono. La suma de los movimientos del abono es mayor a la sumatoria de los movimientos de los cargos. La sumatoria de los movimientos tienen un mismo resultado. Ninguno de los anteriores.

8.

La empresa “Belem, S.A.”, ha mantenido una posición económica favorable gracias a las decisiones acertadas que ha tomado apoyándose en los registros de operaciones contables y la aplicación correcta de las disposiciones legales. ¿Cuál es la herramienta utilizada?

   

Teoría de la partida doble. Registro de operaciones. Aplicación de los principios de contabilidad. Contabilidad.

9. ¿Cuál de los siguientes enunciados describe un bien con mayor grado de disponibilidad?    

Es adquirido con el propósito de usarlo y no de venderlo. Se espera recibir un servicio aprovechable posteriormente. Es de fácil conversión en dinero. Las deudas y obligaciones vencen en un plazo menor de un año.

10. ¿Por qué la cuenta de documentos por cobrar debe aparecer en el activo circulante?    

44

Su valor se recupera fácilmente y su vencimiento es por lo regular a corto plazo. Son valores que no necesitan convertirse en efectivo. Son bienes con disponibilidad inmediata. Documentos con vencimiento a plazo mayor de un año.

Contabilidad

11. Existe la posibilidad que la empresa “ELGA, S.A.” cierre operaciones debido a que no ha conseguido la materia prima para la elaboración de su producto principal. ¿Qué principio de contabilidad se ve afectado ante esta situación?    

Valor histórico original. Entidad. Negocio en marcha. Importancia relativa.

ESCALA DE MEDICIÓN DEL APRENDIZAJE: ¾ Si todas tus respuestas fueron correctas: excelente, por lo que te invitamos a continuar con esa dedicación. ¾ Si tienes de 9 a 11 aciertos, tu aprendizaje es bueno, pero es necesario que nuevamente repases los temas. ¾ Si contestaste correctamente 8 ó menos reactivos, tu aprendizaje es insuficiente, por lo que te recomendamos solicitar asesoría a tu profesor. Consulta la clave de respuesta en la página 117.

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Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 1

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: realiza el registro de operaciones, utilizando el libro diario y de mayor. 1.

01 DE ENERO. En esta fecha, el establecimiento comercial “La Brisa” inicia operaciones con los siguientes valores: ACTIVO

Caja Bancos Mercancías Edificios Mobiliario

PASIVO Y CAPITAL $ 80,000.00 Proveedores $ 100,000.00 Capital $80,000.00 $ 50,000.00 $ 35,000.00 TOTAL $ 345,000.00

$ 80,000.00 $ 265,000.00

TOTAL $ 345,000.00

2.

03 DE ENERO. Se vendieron mercancías por $ 20,000.00, según factura No. 0001, las cuales nos pagaron en efectivo.

3.

05 DE ENERO. Se compró una camioneta Ford modelo 1989, con valor de $ 55,000.00 Se firman un documento a la empresa “Carros Bonitos S.A.”

4.

07 DE ENERO. Se devolvieron mercancías con valor de $ 1,500.00, al proveedor, según factura No. 3421, cantidad que nos disminuyen de la cuenta.

5.

09 DE ENERO. La Señorita. Luz Guadalupe León, empleada de la empresa, solicita un préstamo por $ 5,000.00, por lo cual se expide un cheque No. 0001 a su nombre.

6.

10 DE ENERO. Se pagó a “Televisora Local S.A.”, la cantidad de $ 10,000.00 por concepto de publicidad, la cual se proyectará por el resto del mes. Se paga con cheque No. 0002.

7.

11 DE ENERO. Se venden mercancías al Sr. Pedro Ríos, por la cantidad de $ 30,000.00 según factura 0002; se liquidará en dos pagos, iniciando el día 15 de enero.

8.

12 DE ENERO. Se pagó al proveedor $ 15,000.00 por lo cual se extiende cheque No. 0003 al Sr. Juan Martínez.

9.

13 DE ENERO. Se adquiere papelería a “Casa Papel” por $ 500.00 según factura 348, cantidad que se paga en efectivo.

10. 15 DE ENERO. El Sr. Pedro Ríos paga a la empresa, la mitad de su adeudo, con cheque No. 345.

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11. 16 DE ENERO. Se paga a la empresa “Carros Bonitos S.A.”, la cantidad de $15,000.00 por lo cual se extiende cheque No. 0004. 12. 17 DE ENERO. Compramos un equipo de cómputo con valor de $ 10,000.00 a “Computación al día S.A.”, según factura 1348, se extiende cheque No. 0005. 13. 20 DE ENERO. Se vendieron mercancías al Sr. Carlos Flores por $ 10,000.00 según factura No.0003, nos pagan con cheque No. 98487. 14. 25 DE ENERO. Nos devuelve mercancía el Sr. Carlos Flores por $ 1,500.00 cantidad que cambiamos por otro tipo de mercancías. 15. 28 DE ENERO. Nos pagaron en efectivo $ 2,000.00 que cubre dos meses de renta por una parte de nuestro edificio, el cual alquilamos a la Señorita Clara Gómez.

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Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 2

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: registra las siguientes operaciones en esquemas de mayor, calcula los movimientos y saldos. 1. Se inicia un negocio con $9,000.00 de efectivo; $10,000.00 en mercancías y mobiliario y equipo por $10,000.00. 2. Venden mercancías por $800.00 en efectivo. 3. Paga en efectivo $1,500.00 por pago de una prima de seguro. 4. Vende mercancía por $3,600.00 a crédito. 5. Compra mercancía por $2,800.00 paga la mitad en efectivo y el resto es a crédito. 6. Compra papelería y útiles por $150.00 se paga en efectivo. 7. Compra una camioneta con valor de $18,000.00 se firman pagarés para amparar la deuda. 8. Los clientes pagan en efectivo la mitad de su deuda. 9. Paga $1,000.00 en efectivo por concepto de impresión de volantes para promocionar el negocio. 10. Paga al proveedor en efectivo la mitad de su deuda.

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2

El alumno: Calculará el activo, pasivo y capital de una entidad económica, elaborando el estado de situación financiera para interpretar y conocer la situación económica de la empresa.

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Caja

Bancos

Clientes

Mercancías

Edificios

Mobiliario y equipo de oficina

Equipo de transporte

Papelería y útiles

ACTIVO ABARROTES “LA TIENDITA DE LA ESQUINA” CAPITAL

PASIVO PROVEEDORES

PATRIMONIO Sr. y Sra. Martínez

ABARROTERA

Como puedes apreciar todas las empresas cuentan con activos para desarrollar su actividad económica, y es a través del pasivo y capital como logran su financiamiento. Piensa en cualquier entidad económica de tu localidad e imagina cuáles son sus activos, pasivos y capital. ¿Cuál crees que sea la razón por la que una entidad económica, desea tener un control de sus recursos y sus fuentes? El desarrollo de esta unidad te dará la respuesta. TEMARIO

Balanza de Comprobación. Balance General o Estado de Situación Financiera. 52

Contabilidad

2.1

BALANZA DE COMPROBACIÓN

Hasta ahora hemos revisado cómo se registran las operaciones contables; una vez hecho esto, se deben formular documentos que presentan en forma integral o resumida todo el desarrollo del sistema contable. Uno de estos documentos se llama balanza de comprobación. La balanza de comprobación es uno de los documentos previos al balance general y se realiza para comprobar que los asientos registrados en el libro de Mayor han sido efectuados de manera correcta.

La balanza de comprobación debe reunir los siguientes datos: • • • • • •

Nombre de la entidad económica. Enunciar el documento que se está elaborando, en este caso corresponde a una balanza de comprobación. Anotar el número de la cuenta que fue asignado en el libro mayor (folio). Anotar el nombre de las cuentas que aparecen en el libro mayor. Acumular los movimientos de las cuentas afectadas. Cálculo de la diferencia entre los movimientos para obtener el saldo de las cuentas, ya sea deudor o acreedor.

Cabe aclarar que en la balanza de comprobación se deberán anotar los saldos de las cuentas que aparecen en el libro de mayor, aun cuando éstas resulten con un saldo igual a cero, también llamadas cuentas saldadas. A continuación te presentamos un ejemplo de una balanza de comprobación: Nombre de la Entidad Económica: Balanza de Comprobación: Fecha: FOLIO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

CUENTA Caja Bancos Mercancías Clientes Edificios Equipo de oficina Equipo de transporte Papelería y útiles Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar Capital

MOVIMIENTOS DEUDOR $ 2,500.00 15,000.00 150,000.00 3,000.00 56,000.00 2,300.00 45,000.00 500.00 2,000.00 500.00

ACREEDOR $ 390.00 10,000.00 130,000.00 500.00

890.00

5,000.00 $59,300.00 $ 277,690.00

12 SUMAS IGUALES

SALDOS

$ 277,690.00

200.00 300.00 60,000.00 12,000.00

DEUDOR $ 2,110.00 5,000.00 20,000.00 2,500.00 56,000.00 2,100.00 45,000.00 200.00

ACREEDOR

$

$ 132,910.00

58,000.00 11,500.00

4,110.00 59,300.00 $ 132,910.00

53

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Como puedes ver, la balanza de comprobación es fácil de realizar, ya que los datos se obtienen de la suma de movimientos deudor y acreedor en los esquemas de mayor, para posteriormente pasarlos a la hoja de trabajo de la balanza de comprobación y calcular los saldos, anotándolos en la columna que corresponda según sea deudor o acreedor. Uno de los puntos más importantes al realizar la balanza de comprobación, es sumar las columnas. La suma de las columnas de movimientos deben tener sumas iguales. Por otra parte, la suma de las columnas de los saldos tendrán sumas iguales.

¿Qué debo de hacer cuando al sumar las columnas no obtenga las sumas iguales?

Si al realizar la balanza de comprobación y las sumas de los movimientos y saldos no son iguales, se ha cometido un error, como puede ser: 1. Haber sumado mal los movimientos que aparecen en la balanza de comprobación. 2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el esquema de mayor. 3. Haber registrado en el diario un asiento sin aplicar correctamente la partida doble y pasarlos erróneamente al esquema de mayor. 4. Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor, una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del diario. 5. Haber registrado en las cuentas del mayor únicamente el cargo o el abono de uno o varios asientos del diario. Esta lista de errores debe repasarla al realizar la balanza de comprobación. Una de las formas de determinar si la balanza de comprobación fue hecha de manera correcta, es comparar la suma de los movimientos de ésta, con la suma de los movimientos del diario.

EJERCICIO 1

54

Elabora una balanza de comprobación con los datos obtenidos en los registros de operaciones realizadas en el ejercicio 5 de la unidad anterior.

Contabilidad

LA TIENDITA S.A. Balanza de Comprobación practicada al 31 de enero de __________.

FOLIO

CUENTA

MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS DEUDOR

ACREEDOR

SUMAS IGUALES

Realiza la tarea 1 que se encuentra en la página 63.

2.2

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

2.2.1.

Concepto

A través de nuestra vida, siempre nos encontramos ante situaciones en las que tenemos que hacer un balance de nuestros actos, sean buenos o malos; ello nos conducirá a determinar un resultado que nos indica si han sido positivos o negativos. Así mismo, en contabilidad tenemos un aspecto similar al “balance de nuestros actos”. En contabilidad se emplea el Balance General como el documento contable que sirve para mostrar la verdadera situación económica de una persona física o persona moral en una fecha determinada al día de elaboración.

EJERCICIO 2

Tomando en cuenta lo anterior, investiga una definición de Balance General, y escríbela en tu cuaderno para comentarla en clase con tus compañeros y maestro.

55

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La información que muestra el balance general, es distinta si se hace un nuevo Balance al día siguiente, pues la empresa está en constante movimiento y los saldos de las cuentas cambian. Son tres los elementos principales que forman el balance general: activo, pasivo y capital. Cada uno de estos elementos tiene su propia clasificación. El siguiente esquema indica cómo se forma el balance general:

Balance General

Activo

Circulante Fijo Diferido

Pasivo

Circulante o Exigible Fijo Diferido

Capital

Capital Social Superávit Déficit

Capital Social: se forma con las aportaciones de los dueños de la entidad. Superávit: son las utilidades del ejercicio o las utilidades acumuladas. Déficit: son las pérdidas del ejercicio y/o pérdidas acumuladas. El capital contable se forma de la siguiente manera:

Capital Contable

Capital Social + Superávit = Capital Contable O bien Capital Social – Déficit = Capital Contable

La situación financiera de la empresa es una información muy importante para los dueños y accionistas, ya que es la base en la toma de decisiones en la entidad económica. El balance tiene un lugar muy importante dentro de los estados financieros.

EJERCICIO 3

56

En equipo de tres personas analiza y anota qué otros usos se pueden dar al balance general.

Contabilidad

2.2.2.

Elementos que lo componen

Un balance está integrado por: activo, pasivo y capital. Conceptos que fueron revisados en la primera unidad y que te presentamos para que recuerdes las definiciones: • • •

Activo: es el conjunto de bienes, valores y derechos pertenecientes a la empresa. El activo se divide en: circulante, fijo y diferido. Pasivo: son las deudas contraídas por una empresa y se clasifican en: circulante, fijo y diferido. Capital: es la inversión realizada por los dueños o accionistas de una empresa; también se considera como capital contable la diferencia entre activo y pasivo.

A continuación te presentamos las clasificaciones de los elementos que forman el balance general: El activo se clasifica considerando su grado de disponibilidad, la cual se considera a partir de la facilidad que tienen los bienes de convertirse en dinero. Activo circulante: está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en efectivo. El orden de las principales cuentas del activo circulante, por su grado de disponibilidad, es el siguiente: ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾

Caja. Bancos. Mercancías. Clientes. Documentos por cobrar. Deudores diversos.

Todas las cuentas anteriores son fácilmente convertibles en dinero. Activo fijo: son aquellos bienes que adquiere la empresa para su uso y no para su venta, por ejemplo: ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾

Terrenos. Edificios. Mobiliario y equipo de oficina. Equipo de cómputo. Equipo de reparto. Depósitos en garantía. Acciones y valores.

Cargos diferidos: son gastos pagados por anticipado por lo que se espera recibir un servicio a futuro; tal es el caso de: ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾

Gastos de instalación. Papelería y útiles. Publicidad. Primas de seguros. Rentas pagadas por anticipado. Intereses pagados por anticipado.

57

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¿Por qué las cuentas de activo fijo y activo diferido no aparecen en el grupo de activo circulante?

El pasivo se clasifica a su grado de exigibilidad, es decir, considerando el tiempo en el cual la obligación debe estar liquidada. Pasivo circulante: son las deudas y obligaciones a un plazo menor de un año y pueden ser: ¾ ¾ ¾ ¾

Proveedores. Documentos por pagar. Acreedores diversos. Impuestos por pagar.

Pasivo fijo: son las deudas y obligaciones cuyo plazo de vencimiento es mayor a un año: ¾ Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios. ¾ Documentos por pagar a largo plazo. Créditos diferidos: son cantidades cobradas anticipadamente, por lo que se tiene que proporcionar un servicio y son convertibles en utilidad a través del tiempo, ellos son: ¾ Rentas cobradas por anticipado. ¾ Intereses cobrados por anticipado. 2.2.3.

Formas de presentación

Existen dos formas de presentación del balance general: • •

En forma de cuenta. En forma de reporte. ¿Cuáles son las fórmulas del balance general?

58

Contabilidad

La forma de cuenta u horizontal En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable. De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula A=P+C

¿Con cuál principio de contabilidad cumple la fórmula del balance general?

La forma de reporte o vertical Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola página de tal manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable. Cuya fórmula es: A–P=C Todo balance se compone esencialmente de tres partes: a) El encabezado. b) El cuerpo. c) Firmas. Analicemos cada una de ellas: Por lo que se refiere al encabezado, diremos que debe contener los datos que identifiquen tanto al negocio como la naturaleza del estado que se va a formular; por consiguiente, la práctica establecida es anotar como encabezado lo siguiente: • • •

El nombre del comerciante, empresa o sociedad mercantil de que se trate. La indicación de que se trata de un balance general. La fecha en la cual se formula dicho balance.

El cuerpo se refiere a las columnas en las cuales se anotan los datos y cantidades, donde se presentan los valores de activo, pasivo y capital. Finalmente se encuentran las firmas de quién elaboró el balance general y la firma de quién autoriza el documento. A continuación se detallan las dos formas de presentación del balance general. Analiza cada una de ellas.

59

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BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA U HORIZONTAL LA COMERCIAL MERCANTIL BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000. ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos FIJO Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto DIFERIDO Gastos de instalación Papelería y útiles Primas de seguros TOTAL ACTIVO

PASIVO CIRCULANTE $ 100,000.00 Proveedores 500,000.00 Documentos por pagar 1`500,000.00 Acreedores diversos 500,000.00 FIJO 700,000.00 Acreedores hipotecarios 300,000.00 $3`600,000.00 DIFERIDO Rentas cobradas por anticipado $2´000,000.00 TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE 1´200,000.00 800,000.00 4´000,000.00 200,000.00 50,000.00 1´000,000.00

$1´000,000.00 800,000.00 200,000.00 $2´000,000.00 1´000,000.00 100,000.00 $3´100,000.00 5´750,000.00

1´250,000.00 $ 8´850,000.00PASIVO + CAPITAL

$8´850,000.00

ELABORÓ

AUTORIZÓ

60

60

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BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE O VERTICAL

LA COMERCIAL MERCANTIL

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000. ACTIVO CIRCULANTE Caja

$ 100,000.00

Bancos

500,000.00

Mercancías

1`500,000.00

Clientes

500,000.00

Documentos por cobrar

700,000.00

Deudores diversos

300,000.00

$ 3`600,000.00

FIJO Edificios

$ 2´000,000.00

Mobiliario y equipo Equipo de reparto

1´200,000.00 800,000.00

4´000,000.00

DIFERIDO Gastos de instalación

200,000.00

Papelería y útiles

50,000.00

Primas de seguros

1´000,000.00

TOTAL ACTIVO

1´250,000.00 $ 8´850,000.00

PASIVO CIRCULANTE Proveedores

$ 1´000,000.00

Documentos por pagar

800,000.00

Acreedores diversos

200,000.00

$ 2´000,000.00

FIJO Acreedores hipotecarios

1´000,000.00

DIFERIDO Rentas cobradas por anticipado

100,000.00

TOTAL PASIVO

$3´100,000.00

CAPITAL CONTABLE Elaboró

5´750,000.00 Autorizó

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EJERCICIO 4

Analiza las dos formas en que fueron presentados cada balance general y anota las diferencias encontradas. Coméntalas en clase y presenta tus resultados al profesor.

Realiza las tareas 2 y 3 que se encuentran en las página 65 y 67.

Las entidades económicas realizan diversas actividades económicas por lo cual, de acuerdo a sus necesidades de información, van requiriendo de mayor o menor número de cuentas. Cumpliendo con el principio de entidad económica y realización, pueden variar el número de cuentas utilizadas; pero aún así, la información presentada en el balance general no deja de tener validez.

Realiza la tarea 4 que se encuentra en la página 69.

¡Ojo! Recuerda que debes resolver la autoevaluación y el ejercicio de reforzamiento; esto te ayudará a enriquecer los temas vistos en clase.

62

Contabilidad

TAREA 1

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: elabora la balanza de comprobación con los datos que se presentan en los esquemas de mayor. Presenta la tarea a tu profesor en una hoja de trabajo. CAJA 3,000.00 200.00 2,500.00 1,000.00

CLIENTES 10,000.00 6,000.00

MOBILIARIO Y EQUIPO 5,000.00 8,000.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 5,000.00 1,000.00

EQUIPO DE TRANSPORTE 20,000.00

PROVEEDORES 10,000.00

BANCOS 80,000.00 10,000.00 6,000.00 8,000.00 6,000.00

35,000.00 15,000.00

MERCANCÍAS 50,000.00 2,500.00 15,000.00 6,000.00

EDIFICIOS 85,000.00

PAPELERÍA Y ÚTILES 600.00 200.00

DOCUMENTOS POR PAGAR 20,000.00

CAPITAL 203,600.00

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Contabilidad

TAREA 2

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: con los saldos obtenidos en la balanza de comprobación de la tarea 1, realiza el balance general en forma de repote.

65

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Contabilidad

TAREA 3

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: con los siguientes datos realiza el balance general, primero en forma de reporte y después en forma de cuenta. Nombre del negocio: La General. Fecha de presentación: al 31 de enero del 2001. Propietario: Pedro Antonio Sánchez Contador: ______________________. Terrenos Caja

$ 800,000.00 4,000.00

Edificios

500,000.00

Bancos

185,000.00

Equipo de oficina Depósitos en garantía

90,000.00 5,200.00

Clientes

67,000.00

Papelería y útiles

53,500.00

Acreedores diversos

60,000.00

Proveedores

70,000.00

Acreedores hipotecarios

800,000.00

Documentos por pagar

85,000.00

Deudores diversos

75,000.00

Primas de seguros

18,000.00

Mercancías

75,000.00

Documentos por pagar a L. P.

250,000.00

Rentas cobradas por anticipado

36,000.00

Intereses cobrados por anticipado

12,000.00

Gastos de instalación

22,000.00

Capital contable

581,700.00

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Contabilidad

TAREA 4

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: con los datos que se presentan a continuación realiza el balance general en forma de cuenta y reporte. Nombre del negocio: “El Cerro” Fecha de presentación: al 30 de septiembre del 2001. Propietario: Horacio Andrews Preciado Contador: ________________________________________________.

Gastos de instalación

$ 15,000.00

Bancos

69,000.00

Mercancías

28,000.00

Depósitos en garantía

3,500.00

Documentos por pagar

15,000.00

Acreedores diversos

1,500.00

Caja

5,000.00

Intereses pagados por anticipado

1,800.00

Intereses cobrados por anticipado

700.00

Equipo de oficina

12,000.00

Documentos por pagar a L. P.

30,000.00

Capital contable

87,100.00

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Contabilidad

AUTOEVALUACIÓN Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: lee cuidadosamente y responde los siguientes cuestionamientos, rellenando el círculo de la opción correcta. 1. Son los grupos en los que se clasifica el activo:    

Circulante, fijo y diferido. Flotante, consolidado y créditos diferidos. Reporte y cuenta. Flotante, no circulante y cargos diferidos.

2. ¿Qué criterio se aplica para clasificar el pasivo?    

El grado de exigibilidad. Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un pasivo. La disponibilidad de las cuentas en efectivo. Las personas con las cuales fueron contraídas las deudas.

3. ¿Cuál es la utilidad que tiene la balanza de comprobación?    

Control de los movimientos de las cuentas. Revisa el saldo de las cuentas utilizadas. Elaboración correcta del balance general. Evaluar el registro de operaciones.

4. ¿Con qué otro nombre es conocido el balance general?    

Estado de resultados. Estado de cambios en la situación financiera. Estado de venta. Estado de situación financiera.

5. A la forma de presentación del balance general en forma de reporte, también se le conoce como:    

Horizontal. Vertical. Diagonal. Invertida.

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6. La fórmula del balance general en forma de cuenta se expresa con las literales:    

A–P=C A+P=C P–C=A P+C=A

7. El balance general se define como un documento:  Contable que muestra las operaciones efectuadas por la entidad económica a una fecha determinada.  Contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida a una fecha determinada.  Contable que presenta detallada y ordenadamente los valores de las cuentas de activo, pasivo y capital a una

fecha determinada.  Que presenta los cambios en los valores de activo, pasivo y capital a una fecha determinada.

8. ¿Cuál es la mejor forma de comprobar si la balanza de comprobación fue hecha de manera correcta?    

Comparar las sumas de los movimientos de la balanza de comprobación y el mayor. Registrar las operaciones en la balanza de comprobación. Comparar los saldos de los esquemas de mayor con los movimientos del diario. Utilizar correctamente la calculadora.

9. El cuerpo del balance general debe contener:    

Nombre de la empresa, balance general, fecha. Firma del contador y propietario de la empresa. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas del activo, pasivo e importe del capital contable. Firma del contador que lo elaboró y autorizó.

10. ¿Qué es lo primero que debe realizarse cuando no se obtienen sumas iguales en la balanza de comprobación?    

Volver a registrar correctamente las operaciones en el libro de diario. Revisar los movimientos registrados del libro de diario al mayor. Comparar los saldos del libro mayor con los registrados en la balanza de comprobación. Comparar las sumas de las columnas de los movimientos y saldos que aparecen en la balanza de comprobación.

ESCALA DE MEDICIÓN DEL APRENDIZAJE: ¾ Si todas tus respuestas fueron correctas: excelente, por lo que te invitamos a continuar con esa dedicación. ¾ Si tienes de 8 a 9 aciertos, tu aprendizaje es bueno, pero es necesario que nuevamente repases los temas. ¾ Si contestaste correctamente 7 ó menos reactivos, tu aprendizaje es insuficiente, por lo que te recomendamos solicitar asesoría a tu profesor. Consulta la clave de respuesta en la página 117.

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Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: registra las siguientes operaciones contables en esquemas de mayor, realiza la balanza de comprobación y por último el balance general. 1. El 15 de enero inicia un negocio denominado “La Barca”, con los siguientes valores: ACTIVO Caja Bancos Mercancías Mobiliario y Equipo de oficina

PASIVO Y CAPITAL $ 60,000.00 Proveedores $ 60,000.00 100,000.00 Documentos por pagar 150,000.00 300,000.00 Capital 400,000.00 150,000.00 $610,000.00

$610,000.00

Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones: 2. 17 de enero. Compramos mercancía por $ 20,000.00 y por esa misma cantidad se expidió un cheque a nombre del Sr. Enrique Gutiérrez. 3. 20 de enero. Vendimos a crédito mercancías por $75,000.00 al Sr. Arcadio León Sierra. 4. 21 de enero. Vendimos mercancías por $25,000.00, las cuales fueron pagadas en efectivo. 5. 25 de enero. Pagamos $10,000.00 por varios anuncios en el periódico de la localidad, los cuales fueron pagados con cheque a nombre del Periódico La Voz del Pueblo S.A. 6. 26 de enero. Pagamos con cheque una letra de cambio por $ 5,000.00 para lo cual se expide un cheque a nombre del Sr. Pedro Pérez. 7. 27 de enero. Adquirimos papelería con valor de $ 500.00 cantidad que se paga en efectivo. 8. 28 de enero. Se le paga al proveedor $15,000.00 cantidad que se paga a través de un cheque al Sr. Enrique Gutiérrez. 9. 30 de enero. El Sr. Arcadio León Sierra nos paga a través de un cheque $20,000.00 como abono a su cuenta. 10. 30 de enero. Se adquiere una prima de seguro por año con valor de $10,000.00 cantidad que se paga con cheque expedido a la empresa Aseguradora S.A.

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74

2

El alumno: Determinará la utilidad o pérdida de una entidad económica, mediante la elaboración de un estado de resultados, para su análisis e interpretación y posterior toma de decisiones.

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Sabías que, en el mundo de los negocios hay comerciantes muy buenos, a quienes les interesa conocer la situación financiera de su empresa y las utilidades o pérdidas que resultan en un período determinado, esto se aprecia en el Balance General. Pues aún hay algo más interesante para un comerciante... y esto es no sólo conocer el valor de la pérdida o utilidad del negocio en un período determinado, sino “conocer el camino en que se ha llegado a obtener esta utilidad o pérdida”. ¿Te gustaría recorrer conmigo este camino? ¿A qué documento financiero me refiero?

TEMARIO

Método analítico o Pormenorizado. Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados

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Contabilidad

3.1

MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

3.1.1.

Concepto e importancia

El método analítico es un procedimiento utilizado en el registro de operaciones de mercancías, como ya sabemos, la principal actividad de una entidad comercial es la compra-venta de bienes, que nos generan un costo pero también un ingreso, debido a esto es necesario utilizar un método que nos proporcione información sobre el total de ingresos y costos de la mercancía adquirida por los clientes. El método analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta para cada una de las cuentas que forman las operaciones relacionadas con las mercancías.

Cabe señalar que el método analítico o pormenorizado, no es el único que existe para el control de las operaciones de mercancías; existe además el método de mercancías generales y el método de inventarios perpetuos o continuos. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con mercancías son las siguientes: • • • • • • •

Ventas. Devoluciones sobre ventas. Rebajas sobre ventas. Compras. Gastos de compra. Devoluciones sobre compras. Rebajas sobre compras.

Además de estas cuentas, se deberá tener un control de las mercancías como el llevar un conteo del valor de mercancías que se tienen al iniciar y finalizar el período contable, este conteo se lleva a través de la cuenta de inventario. La importancia de este método radica en las ventajas que proporciona a las empresas al implementarlo como forma de registro de operaciones de mercancías, como son las siguientes: • •

Se puede conocer en cualquier momento el valor de las cuentas que forman las operaciones de mercancías, como lo son: ventas, devoluciones sobre venta, rebajas sobre ventas, compras, gastos de compras, devoluciones sobre compras y rebajas sobre compras. Al elaborar el estado de resultados, este método proporciona información detallada sobre el valor de las cuentas que lo forman.

Realiza la tarea 1 que se encuentra en la página 97.

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3.1.2.

Movimientos de las cuentas

Las cuentas que se utilizan presentan movimientos distintos de acuerdo a la naturaleza de ellas. Analiza cada una de ellas y verás que tienen la misma naturaleza de las vistas en la primera unidad en la sección de registro de operaciones. Ahora las registraremos de manera más detallada. INVENTARIO

VENTAS

Del importe del inventario Inicial, al principiar el año.

Del importe de las ventas de mercancías.

El saldo de esta cuenta es deudor y representará el importe del inventario.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Del importe de las mercancías devueltas por los clientes a su precio de ventas.

El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora y representará el total de las mercancías vendidas durante el ejercicio. REBAJAS SOBRE VENTAS Del importe de las rebajas y Bonificaciones concedidas consideradas a precio de venta.

El saldo de estas cuentas será deudor y representará el importe de las mercancías devueltas y de las rebajas concedidas. COMPRAS

GASTOS SOBRE COMPRAS

De todas las adquisiciones de mercancías realizadas durante el año.

Del importe de los gastos que se realicen por el traslado de mercancía adquirida desde el lugar de compra hasta la empresa. Ejemplo: los fletes, acarreos, comisiones, impuestos de importaciones.

Esta cuenta arrojará saldo deudor y representará el total de las mercancías adquiridas durante el ejercicio.

El saldo de esta cuenta será deudor y representa el total de los gastos efectuados sobre las compras de mercancías.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

REBAJAS SOBRE COMPRAS

Del importe de las mercancías adquiridas y posteriormente devueltas, consideradas a su precio de adquisición.

De las rebajas y bonificaciones obtenidas sobre el importe de las mercancías compradas.

El saldo de estas cuentas será acreedor y representará el importe de las mercancías devueltas a los proveedores y las rebajas obtenidas de los mismos, durante el ejercicio.

Las cuentas de que se compone este método tienen por objeto registrar durante el ejercicio las operaciones a que se refiere el nombre de cada una de las mismas y facilitar, en esta forma, tanto la preparación del estado de resultados que se verá en el próximo objetivo, como cualquier información que fuere solicitada.

Realiza la tarea 2 que se encuentra en la página 99.

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Contabilidad

Una vez ilustrado en los esquemas de mayor el registro de las operaciones de acuerdo a la naturaleza de cada una de ellas, te presentamos un ejercicio para que analices cada operación y la forma en que se registra. 1. Iniciamos un negocio de abarrotes con los siguientes valores. ACTIVO Caja $ Mercancías Mobiliario y equipo Total

$

PASIVO 100,000.00 600,000.00 200,000.00

Documentos por pagar Capital

900,000.00

Total

$

300,000.00 600,000.00

$

900,000.00

2. Compramos mercancías por $500,000.00, de las cuales se pagaron $50,000 en efectivo y por el resto fue a crédito. 3. Vendimos mercancías por $700,000.00 mismas que nos pagaron la mitad en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. 4. Nos devolvieron mercancías por $20,000.00 que pagamos en efectivo. 5. Devolvimos mercancías por $30,000.00 que nos pagaron en efectivo. 6. Según el inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por $350,000.00 Primero registraremos las operaciones en Libro Diario y posteriormente en Esquemas de Mayor. 1

2

3

4 5

Caja Inventario Mobiliario y equipo Documentos por pagar. Capital Compras Caja Proveedores

$ 100,000.00 600,000.00 200,000.00 $ 300,000.00 600,000.00 $ 500,000.00 $ 50,000.00 450,000.00

Caja Documentos por cobrar Ventas

$ 350,000.00 350,000.00

Devoluciones sobre venta Caja

$ 20,000.00

Caja Devoluciones sobre compra

$ 30,000.00

$ 700,000.00 $ 20,000.00 $ 30,000.00

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CAJA 100,000.00 50,000.00 (2 350,000.00 20,000.00 (4 30,000.00 500,000.00

INVENTARIO 1) 600,000.00

70,000.00

430,000.00 MOBILIARIO Y EQUIPO

DOCUMENTOS POR PAGAR

1)600,000.00

300,000.00 (1

CAPITAL 600,000.00 (1

PROVEEDORES 450,000.00 (2

VENTAS 700,000.00 (3

COMPRAS 2) 500,000.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 3) 350,000.00

DEVOLUCIONES S/ VENTA 4) 20,000.00

DEVOLUCIONES S/ COMPRA 30,000.00 (5

Cabe aclarar que la operación número 6 no fue registrada, ya que sólo la vamos a utilizar para conocer su valor y emplear este dato para elaborar el Estado de Resultados.

EJERCICIO 1

Realiza con la ayuda de tu profesor, el registro de las siguientes operaciones, en esquemas de mayor:

1. La empresa cuenta con $150,000.00 en efectivo y el inventario inicial es de $40,000.00 2. Las compras de mercancías ascendieron a la suma de $100,000, de los cuales se pagaron en efectivo $75,000.00 y los $25,000.00 restantes se quedaron a deber.

80

Contabilidad

...CONTINUACIÓN EJERCICIO 1 3. Las ventas efectuadas fueron de $180,000.00, habiéndose cobrado en efectivo $100,000.00 y quedando el resto pendiente de cobro. 4. Los fletes acarreos y seguros sobre las mercancías compradas, fueron de $10,000.00 pagándose en efectivo. 5. De las mercancías compradas, se devolvieron $8,000.00 y se obtuvieron rebajas sobre el precio de las mismas, que sumaron $2,000.00 Estas cantidades fueron cobradas en efectivo. 6. De las mercancías vendidas, los clientes devolvieron $10,000.00 y se les concedió rebajas que ascendieron a $5,000.00 Ambas cantidades se pagaron en efectivo. 7. El inventario final de mercancías fue de $30,000.00

Realiza la tarea 3 que se encuentra en la página 101.

3.2

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O ESTADO DE RESULTADOS

3.2.1.

Conceptos

Regularmente los jóvenes estudiantes se organizan para realizar diversas actividades con el fin de recabar fondos para sus viajes de estudio, festejos, posadas, etcétera, manejan medidas de control para administrar sus gastos y el pago de sus deudas. Es posible que todos hemos llevado a cabo, por lo menos accidentalmente, actividades mercantiles por la compra y venta de algún bien para obtener a cambio una ganancia. En la unidad anterior observamos que la utilidad o pérdida que obtiene una entidad en determinado período se puede apreciar en el Balance General, sin embargo, existe otro estado financiero que informa del origen de la utilidad o pérdida que refleja el Balance General. Toda entidad mercantil (zapatería, farmacia, tienda de abarrotes, mueblería, etc.) tiene como objetivo el obtener utilidades por medio de la compra de artículos a los fabricantes y su venta al público consumidor en un precio superior. En la actualidad las empresas (comerciales, ganaderas, pesqueras, industriales, de servicios, etc.), emplean programas para llevar un buen registro y control de sus recursos, de tal forma que al final obtienen un reporte claro de sus utilidades, alcanzan a pagar sus deudas y conservan un remanente. Las empresas deben controlar todas sus operaciones ya que repercuten en sus ingresos y gastos, obteniendo de sus registros datos como el valor de sus ventas, el costo de las ventas, los gastos de operación y otros conceptos del estado de resultados. En el balance general se presenta el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio, pero no nos dice cómo se llegó a obtener esa pérdida o esa utilidad, y es muy necesario analizar esta información, de aquí la necesidad de 81

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utilizar un estado financiero que muestre la información complementaria a la del balance general, como es el estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados. El estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. Se le llama utilidad al resultado que constituye un aumento al capital contable. Pérdida: es el resultado que reduce el valor de las utilidades y que por consiguiente, significa una disminución al capital contable. Los gastos de un negocio son, en la mayor parte de los casos, pérdidas. Los gastos normales de un negocio se llaman gastos de operación y se dividen generalmente en dos grupos: gastos de ventas y gastos de operación. A las utilidades y a las pérdidas, se les designa con el nombre común de resultados. Ingresos: es la denominación técnica que se le da en el estado de resultados, a los conceptos o elementos que representan utilidades y, por tanto, aumentos de capital. Egresos: es la denominación técnica que reciben los elementos que disminuyen el capital por representar pérdidas. Las características que tiene el estado de resultados, son las siguientes: es un estado financiero, muestra la utilidad o pérdida neta y el camino para obtenerla, la información que proporciona corresponde a un ejercicio determinado, se confecciona a base del movimiento de las cuentas de resultados. El estado de resultados debe presentarse de manera que pueda ser interpretado y analizado fácilmente por los usuarios. Para la toma de decisiones en un negocio se requieren cuentas detalladas y ordenadas por cada uno de los conceptos que integran el estado de situación financiera y el estado de resultados. Existen principios de contabilidad generalmente aceptados que deben tomarse en consideración al momento de la elaboración técnica de un estado financiero, y el estado de resultados no es la excepción, tal es el caso del principio del período contable ¿Será prudente estudiar después de haber reprobado el examen en mi última oportunidad y llevar el médico al paciente que ya falleció?

Las cosas deben hacerse con tiempo para prevenir situaciones graves, después el remedio llega tarde, de la misma manera, el estado de resultados debe elaborarse constantemente cuantas veces sean necesarias para descubrir cualquier desviación que afecte los intereses de la entidad y tomar decisiones a tiempo para corregir el rumbo, después del análisis e interpretación de la información que presente el estado de resultados. Por lo anterior, la vida de la entidad se divide en períodos iguales que por lo general duran un año, y anualmente se tiene 82

Contabilidad

conocimiento de las pérdidas o ganancias resultantes de las operaciones realizadas por la entidad en ese período, resultados que se pueden comparar con los de períodos anteriores para análisis de las diferencias. Además del principio de período contable existe otro muy importante que no debemos olvidar al momento de elaborar nuestro estado de resultados y que constituye el elemento básico para su formulación, se trata del período de revelación suficiente. Este principio se refiere a la elaboración de los estados financieros en forma clara, veraz y oportuna. Sin embargo, hay más de una forma para presentar el estado de resultados, siendo la más utilizada y aceptable la que se conoce con el nombre de forma de reporte. 3.2.2.

Cuentas que lo componen

Para elaborar un estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, necesitas tomar en consideración el manejo de las cuentas que se mencionan a continuación, conceptos que fueron tomados del Libro “Primer Curso de Contabilidad” del autor Elías Lara Flores. Ventas totales: se entiende por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito. Devoluciones sobre ventas: se entiende por devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre ventas: se entiende por rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Descuentos sobre ventas: entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de gastos y productos financieros. Ventas netas: estas ventas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Compras: son el valor de las mercancías adquiridas ya sea al contado o a crédito. Gastos de compra: se entiende por gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras: se entiende por devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras: entendemos por rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.

83

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Descuentos sobre compras: entendemos por descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de la compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de gastos y productos financieros. Compras totales o brutas: las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras netas: las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Costo de lo vendido: el costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario inicial. Utilidad en ventas: una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas el valor del costo de lo vendido. Inventario inicial: es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario final: es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Gastos de venta o directos: son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción realización y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Sueldos de los empleados del almacén. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. Comisiones de agentes y dependientes. Seguro social del personal de este departamento. Propaganda. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico. 12. En general, todos los gastos que tengan relación directa con la operación de vender.

Gastos de administración o indirectos: entendemos por gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que sólo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender; como ejemplo podemos mencionar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

84

Sueldo del gerente. Sueldo del subgerente. Sueldo del contador. Sueldo del personal de oficinas. Seguro social del personal de este departamento. Consumo de papelería y útiles de escritorio. Gastos de correo y telégrafo. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago del servicio telefónico, etc.

Contabilidad

Gastos y productos financieros: entendemos por gastos y productos financieros las pérdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplo podemos mencionar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5.

Los descuentos sobre ventas. Los descuentos sobre compras. Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo, o a nuestro favor. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.

También se consideran como gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el envío del dinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero. Otros gastos y productos: entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplo podemos citar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5.

Pérdida o utilidad en venta de valores de activo fijo. Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos de acciones que posee la empresa. Comisiones cobradas. Rentas cobradas, etcétera.

3.2.3.

Clasificación de los elementos básicos

Existen varias operaciones realizadas en las empresas, que provocan un aumento o una disminución de su capital, sin embargo estos elementos no reducen el pasivo ni representan algún activo, como por ejemplo el costo de las mercancías vendidas y los ingresos recibidos por la venta de dichas mercancías. Por lo anterior, es necesario realizar otro estado financiero: el estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, en donde se describen los elementos que aumentan el capital por ser utilidades y aquéllos que lo reducen por tratarse de pérdidas. El siguiente ejemplo te ayudará a comprender mejor lo anterior. Vamos a pensar que eres dueño de una entidad dedicada a la compra y venta de ropa para dama, denominada “La Dama Moderna”, siendo tu Balance General a la fecha del primero de Julio de 1999, de la siguiente manera: “LA DAMA MODERNA” Balance General al 01 de Julio de 1999. Activo Circulante Bancos Almacén

Capital Capital $ 120,000.00 180,000.00 __________ $ 300,000.00

$300,000.00 _________ $300,000.00

85

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La empresa paga con cheque los siguientes conceptos, del 01 al 15 de Julio. Sueldos a empleados Recibo de teléfono Recibo de agua Recibo de Luz

$ 45,000.00 2,500.00 500.00 2,000.00 ___________ $ 50,000.00

Como la empresa pagó con cheques la cantidad de $50,000.00, su activo disminuye (bancos), al tener menos dinero en su cuenta de cheques. Estos gastos son realizados por ser necesarios para la compra y venta de ropa, pero no se obtiene a cambio un activo ni se reduce ningún pasivo, sólo disminuyen los recursos propios de la empresa, por lo tanto, el capital (recursos propios) se reducirá en $50,000.00. La situación financiera de la entidad al 15 de Julio de 1999 es la siguiente: “LA DAMA MODERNA” Balance General al 01 de Julio de 1999. Activo Circulante Bancos Almacén

$ 70,000.00 180,000.00 __________ $ 250,000.00

Capital Capital Pérdida

$300,000.00 50,000.00 _________ $250,000.00

Por lo anterior, podemos afirmar que el estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias es un documento financiero que presenta la información detallada de los conceptos de las cuentas de resultados que aumentan o disminuyen el capital de la entidad económica, esto va a definir el resultado de las operaciones realizadas por dicha entidad en un período determinado, pudiendo tratarse de una pérdida o una ganancia.

86

Contabilidad

A continuación te presentamos un ejemplo que te ayudará a razonar la afirmación anterior. EL EJEMPLO Balance General al 31 de Octubre de 1999. Activo

Pasivo

CIRCULANTE

A CORTO PLAZO

Bancos Almacén

$ 40,800.00 $ 71,400.00

Proveedores

Capital Capital ____________ $112,200.00

$20,400.00

$91,800.00 _________ $112,200.00

La entidad “EL EJEMPLO”, del primero de Noviembre al 15 de Diciembre de 1999, realiza las siguientes operaciones: 1. Vende de contado en $91,800.00 mercancías que le costaron $30,600.00. El dinero de la venta fue depositado en la cuenta de cheques. 2. Efectuó el pago de los siguientes conceptos, con cheques: a) b) c) d) e) f)

Recibo de luz Recibo de teléfono Recibo de renta Sueldos Recibo de agua Recibo de honorarios para el contador asesor.

TOTAL DE PAGOS

$

816.00 408.00 5,100.00 15,300.00 204.00

3,672.00 _____________ $ 25,500.00

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Ante estas consideraciones se obtiene el siguiente estado de resultados: EL EJEMPLO Estado de Resultados por el período comprendido del 1 de Noviembre al 15 de Diciembre de 1999. Elementos que aumentan el capital: Ventas de mercancías Elementos que disminuyen el capital: Lo que costó la mercancía vendida Recibo de luz Recibo de teléfono Recibo de renta Sueldos Recibo de agua Recibo de honorarios UTILIDAD

$

$

$

91,800.00

$

______________ 35,700.00

30,600.00 816.00 408.00 5,100.00 15,300.00 204.00 3,672.00 ____________ 56,100.00

Siendo las pérdidas $56,100.00, disminuciones de capital, y las utilidades $91,800.00, aumentos de capital, en este ejemplo, resultan las pérdidas menores que las utilidades por lo que hay un excedente de utilidades de $35,700.00, lo cual debe presentarse en el balance general. Para analizar con más detenimiento los elementos que forman un estado de resultados, vamos a dividirlo en dos partes, considerando en la primera parte el procedimiento para determinar la utilidad o la pérdida de ventas y en la segunda parte se analizarán los conceptos que intervienen para obtener la pérdida o utilidad del ejercicio.

88

Contabilidad

Primero, para obtener la pérdida o utilidad de ventas, deberás analizar los resultados de las ventas netas, compras totales o brutas, compras netas y costo de lo vendido con las siguientes fórmulas:

Devoluciones sobre Ventas Ventas Netas

= igual

Ventas Totales

menos Rebajas sobre Ventas

Compras Totales

l

= igual

+ más

Compras

Gastos de Compra

Devoluciones sobre Compras Compras Netas

= igual

Compras Totales

menos Rebajas sobre Compras

Costo de lo Vendido

= Igual

Utilidad en Ventas o Utilidad Bruta

Inventario Inicial

= Igual

+ más

Compras Netas

Ventas Netas

_ menos

= Igual

Suma

_ menos

Inventario Final

Costo de lo vendido

Cuando el valor de las ventas netas es menor que el costo de lo vendido, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta.

89

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Ejemplo 1: Con los siguientes datos, determina el valor de las compras netas. Compras totales Mercancías devueltas a proveedores Rebajas sobre las compras CONCEPTO

1

Compras totales o brutas Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras

$ 500,000.00 $ 30,000.00 $ 5,000.00

$

2

$

500,000.00

$

35,000.00

3

4

30,000.00 5,000.00

Compras netas

$

465,000.00

Ejemplo 2: ¿Cuál es la utilidad en ventas de una entidad cuyo costo de ventas es $300,000.00 y sus ventas netas $450,000.00? CONCEPTO Ventas netas

1

2

3

4 $ 450,000.00

Menos: Costo de lo vendido Utilidad en ventas

90

300,000.00 $ 150,000.00

Contabilidad

Segundo, para obtener la utilidad del ejercicio es necesario conocer los resultados de los gastos de operación, utilidad de operación y el valor neto entre los otros gastos y los otros productos. Para lo anterior, desarrollaremos las siguientes fórmulas:

Gastos de Operación

= igual

Gastos de Ventas

+ más

+ más

Gastos de Administración

Gastos Financieros

Gastos Financieros

Menos Productos Financieros

Igual Gastos de Operación

= igual

Gastos de Ventas

+ más

Gastos de Administración

+ más

Pérdida Financiera

Productos Financieros

Menos Gastos Financieros

Igual Gastos de Operación

Utilidad de Operación

= igual

Gastos de Ventas

= Igual

Pérdida Neta entre otros Gastos y productos

+ más

Utilidad Bruta

= Igual

Gastos de Administración

_ menos

= Suma igual

_ menos

Utilidad Financiera

Gastos de Operación

Otros Gastos

_ menos

Otros Productos

91

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Cuando el valor de los otros productos es mayor al valor de los otros gastos, el resultado que se obtenga será la utilidad neta entre otros gastos y productos. Utilidad del Ejercicio

= Igual

Utilidad de Operación

_ menos

Pérdida neta entre otros gastos y productos

Ejemplo 1: Para dar forma al Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es importante distinguir los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal de la empresa. Así mismo, deben comprenderse todos los conceptos que corresponden a la compra-venta de mercancías. 1

CONCEPTO

2

3

4

Gastos de Operación Gastos de Venta Propaganda Comisiones de agentes Consumo luz almacén

$

15,000.00 40,000.00 900.00 _________________

Gastos de Administración Papelería y útiles de oficina Renta de oficina Sueldos personal oficina

Gastos Financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas

2,500.00 1,000.00 30,000.00 _________________ $

3,000.00 2,800.00

$

$

55,900.00

33,500.00

5,800.00

_____________ Productos Financieros Intereses a nuestro favor Descuentos sobre compras

900.00 2,000.00 ________________

2,900.00 _______________

2,900.00

Realiza las tareas 4 y 5 que se encuentran en las páginas 103 y 105.

92

$ 92,300.00

Contabilidad

3.2.4.

Formas de presentación

Como ya mencionamos, los estados financieros deben presentarse en forma muy clara, veraz y oportuna, fundamento que sostiene el principio de contabilidad denominado, principio de revelación suficiente. Un estado de resultados se compone de dos partes, encabezado y cuerpo. El encabezado debe contener: nombre del negocio, nombre del estado financiero, período que comprende dicho estado, a diferencia del balance que indica una fecha determinada. El cuerpo se compone de un espacio donde se anotan todos los conceptos de las cuentas que lo forman, además; cuatro columnas donde se anotarán los importes correspondientes. A continuación te presentamos un modelo de la presentación de estados financiera más aplicada y aceptada que se llama “Forma de Reporte”. Estado de Resultados en Forma de Reporte ESTUDIAR PARA APRENDER ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 15 DE DICIEMBRE DE 2000 Ventas menos: Costo de ventas

$

80,000.00

20,000.00 ____________

Utilidad bruta menos: Gastos de operación Utilidad de operación Otros gastos Menos: Otros productos Utilidad del ejercicio en curso

$ 60,000.00 15,000.00 ___________ $ 45,000.00 7,230.00 2,800.00 ________

4,430.00 ___________ $ 35,570.00 ============

Es muy necesario comprender la naturaleza y el origen de los conceptos o cuentas que forman el estado de resultados para entender su importancia en las entidades económicas. Enseguida se describen algunas cuentas de este estado financiero para tu mejor análisis. Utilidad bruta: es el excedente del precio de venta sobre el costo del artículo vendido. Lo contrario se conoce como pérdida bruta.

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Utilidad en operación: es la diferencia que resulta de restar a la utilidad bruta los gastos de operación. Cuando los gastos de operación son mayores a la utilidad bruta, el resultado se conoce como pérdida en operación. Otros gastos y otros productos: otros productos reflejan ingresos o utilidades, por el contrario, otros gastos manifiestan pérdidas o egresos. Por consiguiente, los otros productos aumentan la utilidad en operación y los otros gastos la disminuyen. Si se da el caso de tener una pérdida en operación el efecto será a la inversa, esta pérdida aumentará con los otros gastos y disminuirá por los otros productos. Utilidad del ejercicio en curso: se refiere a la utilidad que se obtiene durante el período al cual se refiere el estado de resultados.

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Contabilidad

Ejemplo de un estado de pérdidas y ganancias completo:

COMERCIALES JOLUMIV, S.A.

Estado de Pérdidas y Ganancias del 1ro de Enero al 31 de Diciembre de 2001 1 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas Netas Inventario Inicial Compras Más: Gastos de compras Compras Totales Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras Netas Total de mercancías Menos: Inventario Final Costo de lo vendido Utilidad bruta Gastos de operación: Gastos de venta: Renta del almacén Propaganda Sueldos de agentes y dependientes Comisiones de agentes Consumo de luz Gastos de administración: Renta de las oficinas Sueldo del personal de oficinas Papelería y útiles Consumo de luz Productos financieros: Intereses a nuestro favor Descuentos sobre compras Gastos financieros: Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situación Utilidad de operación Otros gastos: Pérdida en venta de mobiliario Pérdida en venta de acciones Otros productos: Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad del ejercicio Gerente José Luis Miranda Valdez

2 $ 15,000.00 10,000.00

3 975,000.00

4

25,000.00 $ 950,000.00 $

625,000.00

400,000.00 10,000.00 410,000.00 35,000.00 375,000.00 $ 1,000.000.00 300,000.00 700,000.00 $ 250,000.00 8,500.00 4,500.00 16,000.00 8,000.00 500.00

37,500.00

6,000.00 21,500.00 1,500.00 1,000.00

30,000.00 $

3,500.00 2,500.00

6,000.00

2,500.00 2,250.00 250.00

5,000.00

1,000.00

10,000.00 3,000.00 $ 1,000.00 2,000.00

67,500.00

66,500.00 $ 183,500.00

13,000.00 3,000.00

10,000.00 $ 173,500.00

Contador Hugo Alberto Valdez

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¡Ojo! Recuerda que debes resolver la autoevaluación y los ejercicios de reforzamiento; esto te ayudará a enriquecer los temas vistos en clase.

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Contabilidad

TAREA 1

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: realiza las siguientes investigaciones, compara la información obtenida y elabora un informe para presentarlo a tu profesor. 1. Consulta la bibliografía recomendada para conocer las desventajas de utilizar el método analítico o pormenorizado. 2. Visita una empresa de tu localidad para conocer las ventajas y desventajas de utilizar el método analítico en el control de las operaciones de mercancías.

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Contabilidad

TAREA 2

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: realiza el ejercicio, aplicando el método analítico al registrar las siguientes operaciones de mercancías, de la siguiente forma: A. En un rayado de diario, realiza los registros correspondientes. B. Dibuja esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario. C. Calcula los movimientos y los saldos correspondientes. 1. Se abrió un negocio denominado “La Estrella” con los siguientes valores: caja $80,000.00; bancos $160,000.00; mercancías $154,000.00; clientes $30,000.00; mobiliario $28,000.00; proveedores $40,000.00; documentos por pagar $30,000.00 y capital $382,000.00. 2. Se vendieron mercancías a crédito por $ 16,000.00. 3. Se compraron mercancías a crédito por $ 18,000.00. 4. Las compras anteriores originaron gastos de transporte por $5,000.00, se pagaron con un cheque. 5. Los clientes devolvieron mercancías por $6,000.00, que se abonaron a sus cuentas. 6. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $30,000.00, las cuales se pagaron en efectivo. 7. Se vendieron mercancías por $25,000.00; las cuales fueron pagadas la mitad en efectivo y el resto con cheque. 8. Se les concedieron rebajas a los clientes por $ 800.00; cantidad que se paga en efectivo. 9. Vendimos mercancías a crédito por $20,000.00. 10. Compramos mercancías por $ 30,000.00, las cuales se pagaron con cheque. 11. Al finalizar el ejercicio se tiene un inventario de $ 168,000.00.

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Contabilidad

TAREA 3

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: investiga en libros los movimientos de las siguientes cuentas de resultados y entrega la tarea cuando te lo indique tu profesor. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Descuentos sobre ventas. Descuentos sobre compras. Gastos de ventas. Gastos de administración. Gastos y productos financieros. Otros gastos y otros productos.

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Contabilidad

TAREA 4

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: responde las siguientes preguntas y entrega la tarea cuando te lo indique tu profesor. 1. ¿Qué entiendes por ventas totales? 2. ¿A qué cuentas corresponden los conceptos de fletes y acarreos de las mercancías compradas? 3. Completa el siguiente enunciado: pérdida por la venta de mobiliario, y pérdida en venta de acciones y valores son conceptos que corresponden a la cuenta llamada: _________________________________. 4. Define la cuenta de otros gastos y productos y especifica los más importantes. 5. ¿Cuál es la diferencia entre rebajas sobre compras y descuentos sobre compras?

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Contabilidad

TAREA 5

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: elabora el Estado de Resultados, utilizando los siguientes datos; posteriormente intercambia resultados con tus compañeros. Empresa: ARSOGA DISTRIBUIDORA S.A. DE C.V. Periodo: del 1ro de enero al 31 de diciembre del 200__. Compras netas Mantenimiento de equipo de reparto Gastos financieros Inventario Inicial Renta de la tienda Luz del almacen Sueldo del contador Inventario final Gastos de teléfono de la oficina Fletes y acarreo de mercancía vendida Sueldo del gerente Ventas totales Sueldo del personal de oficina Sueldo de dependientes y agentes de venta Descuento sobre venta Papelería y útiles de oficina Renta de la oficina Otros productos Otros gastos

650,000.00 8,000.00 1,200.00 750,000.00 20,000.00 3,000.00 15,000.00 535,000.00 3,200.00 4,000.00 18,000.00 825,000.00 30,000.00 18,000.00 1,800.00 5,000.00 12,000.00 13,000.00 12,000.00

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Contabilidad

TAREA 6

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: desarrolla un ejemplo de estado de resultados en el cual se obtiene pérdida financiera. Entrega el reporte a tu profesor

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Contabilidad

AUTOEVALUACIÓN

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: lee cuidadosamente y responde los siguientes cuestionamientos, rellenando el círculo de la opción correcta. 1. El estado de pérdidas y ganancias se define como un documento:  Contable que presenta la situación financiera de un negocio en forma detallada y ordenada.

 Contable que muestra la utilidad o pérdida del ejercicio en forma detallada y ordenada.  Financiero que informa de las operaciones efectuadas durante el ejercicio.  En el cual se presenta el capital aumentado o reducido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. 2. Es la relación que existe entre el estado de pérdidas y ganancias y el balance general:  La utilidad o pérdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.

 Capital y ventas totales.  Utilidad o pérdida del ejercicio y el costo de lo vendido.  La utilidad bruta y la pérdida de operación. 3. ¿En qué consiste la primera parte del estado de resultados?  Determinar la pérdida o utilidad bruta.

 Analizar las ventas netas.  Obtener el costo de lo vendido.  Disminuir las devoluciones y rebajas sobre compras a las compras totales. 4. Cuando se conoce el valor de los gastos de operación, la utilidad de operación y el valor neto entre otros gastos y otros productos, estamos listos para determinar:  La utilidad financiera.  Los productos financieros.  La utilidad bruta.

 La utilidad o pérdida del ejercicio. 5. Es necesario para la formación del estado de pérdidas y ganancias:  Análisis de los conceptos de gastos y productos y de la compra-venta de mercancías.  Indicar una fecha determinada.

 Utilizar de una a cuatro columnas según su preferencia.  Clasificar el activo circulante.

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6. Así se determina el valor de los gastos de operación cuando la empresa tiene pérdida financiera:  Primero se clasifican los productos financieros y se suman a los gastos de venta más los de administración.  La pérdida financiera se suma a los gastos de venta más los de administración.  Gastos financieros menos productos financieros igual a gastos de operación.  La pérdida financiera se resta a los gastos de venta más los de administración. 7. Son todos los datos que debe contener el encabezado de un estado de resultados:  Período a que se refiere, razón social y registro federal de contribuyentes.  Fecha de realización, razón social y nombre de la entidad.  Nombre del documento, nombre del negocio y folio.  Nombre de la entidad, período y nombre del estado financiero. 8. En este caso el resultado obtenido recibe el nombre de pérdida del ejercicio:  Utilidad de operación mayor a pérdida neta entre otros gastos y productos.  Cuando los otros gastos son mayores a los otros productos.  Los gastos de operación son mayores a la utilidad bruta.  Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utilidad de operación. 9. Son las ventajas que otorga el método analítico al ser aplicado en las empresas:  En cualquier momento se puede obtener información detallada sobre el valor de las cuentas que lo forman.  Facilita la información oportuna a cerca de las erogaciones realizadas por la empresa.  Puede emplearse en negocios de gran capacidad económica sin riesgos o errores en el manejo de mercancías, pues maneja una cuenta que controla existencias.  Al final de cada período informa detalladamente y por separado el importe de las deudas a corto y mediano plazo. 10. Son los gastos que cubre la empresa para poder llevar a cabo sus actividades diarias:  Financieros.  Administración.  Ventas.  De operación. ESCALA DE MEDICIÓN DEL APRENDIZAJE: ¾ Si todas tus respuestas fueron correctas: excelente, por lo que te invitamos a continuar con esa dedicación. ¾ Si tienes de 8 a 9 aciertos, tu aprendizaje es bueno, pero es necesario que nuevamente repases los temas. ¾ Si contestaste correctamente 7 ó menos reactivos, tu aprendizaje es insuficiente, por lo que te recomendamos solicitar asesoría a tu profesor. Consulta la clave de respuesta en la página 117. 110

Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 1

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: coloca sobre la línea el nombre de las cuentas que se están afectando de acuerdo a la operación realizada. ___________1_____________ ________________________________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________ Abrimos un negocio con $80,000 en efectivo y $60,000 en mercancías ____________2_______________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ Venta de mercancías en efectivo por $40,000. ___________3______________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ Compra de mercancías pagando en efectivo. ___________4______________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Venta de mercancía a crédito ___________5______________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Por el importe de las mercancías devueltas por un cliente sobre la venta a crédito ___________6______________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Compra de mercancías a crédito

$ 80,000.00 60,000.00 $ 140,000.00

$ 40,000.00 $ 40,000.00

$ 30,000.00 $ 30,000.00

$ 20,000.00 $ 20,000.00

$ 1,500.00 $ 1,500.00

$ 45,000.00 $ 45,000.00

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___________7______________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Cantidad pagada por flete de las mercancías compradas. ____________8_____________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ Devolución de mercancías a un proveedor sobre compra a crédito. ____________9_____________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ Rebaja concedida por el proveedor sobre el importe de las mercancías a crédito. ____________10______________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ Venta de mercancías en efectivo.

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$ 600.00 $ 600.00

$ 2,750.00 $ 2,750.00

$ 300.00 $ 300.00

$ 10,000.00 $ 10,000.00

Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 2

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: resuelve los siguientes ejercicios. 1. Si la utilidad bruta es de $879,000.00, los gastos de venta $78,500.00, los gastos de administración de $146,020.00, y los gastos financieros de $15,647.00. ¿Cuál es la utilidad de operación? 2. Con los siguientes datos calcula el importe de las ventas netas: Devoluciones y documentos sobre ventas $ 56,850.00 Ventas totales $ 1,340,000.00 3. ¿Cuál es la utilidad neta de la empresa que obtuvo una utilidad de operación de $255,000.00, otros productos de $6,000.00 y otros gastos de $11,000.00. 4. Determina el costo de ventas de una entidad cuyo inventario inicial es de $450,000.00, inventario final de 580,000.00 y la suma de las compras netas es $239,000.00. 5. Obtén la utilidad bruta a partir de la siguiente información: Costo de ventas $ 946,000.00 Ventas netas $ 2,200.000.00

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Contabilidad

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO 3

Nombre________________________________________________________ Fecha_______________ Grupo ____________________ Turno________________________ No. de lista ________________

INSTRUCCIONES: con los siguientes datos elabora un estado de pérdidas y ganancias. Empresa: HAVE, S.A. Período: del 1ro de Enero al 31 de Diciembre de 2000 Ventas

$

600,000.00

Inventario inicial

76,000.00

Gastos de venta

59,000.00

Gastos financieros

4,000.00

Productos financieros

2,500.00

Otros productos

2,100.00

Compras

83,000.00

Inventario final

65,000.00

Gastos de administración

78,000.00

Otros gastos

3,900.00

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Contabilidad

CLAVES DE RESPUESTAS

UNIDAD 1

UNIDAD 2

UNIDAD 3

1. b 2. d 3. d 4. b 5. b 6. b 7. a 8. d 9. c 10.a 11.c

1. a 2. a 3. c 4. d 5. b 6. d 7. c 8. a 9. c 10. c

1. b 2. a 3. a 4. d 5. a 6. b 7. d 8. d 9. a 10.d

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GLOSARIO Abono. Asentar una cantidad en la columna del haber. Acción. Títulos que representan cada una de las partes iguales en que está dividido el capital de una sociedad anónima o una sociedad en comandita por acciones. Activo. Son todos los bienes y derechos propiedad de la entidad económica Activo circulante. Aquellos bienes que poseen mayor grado de disponibilidad, es decir, de fácil conversión a dinero. Activo diferido. Se forman por el conjunto de valores que con el tiempo y uso, se convertirán en gastos. Estos pagos los hacen las entidades económicas para desarrollar su actividad. Activo fijo. Aquellos bienes que fueron adquiridos para utilizarlos en el funcionamiento de la empresa, no para su venta. Asiento contable. Consiste en anotar en los libros contables un registro financiero de alguna operación efectuada por la entidad. Balance general. Es el documento contable que presenta la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada. Balanza de comprobación. Documento contable que se realiza para corroborar que la partida doble ha sido cumplida. Capital. Son las aportaciones hechas en dinero o en especie por el propietario de la entidad económica. Cargo. Asentar una cantidad en la columna del debe. Comparabilidad. Calidad de comparable que tienen los elementos a los que se le considera algo en común. Compras. Es el valor total de los artículos adquiridos para su venta. Este término se refiere a las mercancías. Contabilidad. Es la técnica que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las entidades económicas. Contador. Es el profesionista que ha hecho a la contabilidad su campo primario de especialización. Cuentas. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los conceptos de activo, pasivo y capital. Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda del libro contable. En ella se asientan los cargos. Diario (libro). Libro que se utiliza para asentar las operaciones a medida que se vayan efectuando; es decir, diariamente. Disponibilidad. Característica de los bienes que condicionan su fácil conversión a dinero.

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Contabilidad

Egresos. Salidas de efectivo, ocasionadas por la misma actividad económica de la entidad. Ejercicio contable. Es el período comprendido en un año de operaciones. Entidad comercial. Es la entidad que recibe los bienes totalmente terminados para su venta. Entidad de servicios. Es la entidad que ofrece a la sociedad sus servicios, sin que exista de por medio la entrega de bienes materiales, ejemplo: los servicios de hospitales, bancos, escuelas, despachos contables, etc. Entidad económica. Conocida también como empresa, es aquélla que tiene recursos materiales, económicos y naturales para desarrollar una actividad de beneficio a la sociedad. Entidad industrial. Es aquélla que transforma la materia prima en bienes y servicios con características y naturaleza diferentes a las originales. Eventos económicos. Operación efectuada por la entidad económica. Exigibilidad. Se define como el mayor o menor plazo de que se disponga para liquidar una deuda. Factura. Documento que se expide para hacer constar una venta, la cual deberá cumplir los requisitos que determinan las leyes fiscales. Gasto. Son las erogaciones que sostiene la empresa y que permite llevar acabo las diversas actividades y operaciones diarias. Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha del libro contable. En ella se asientan los abonos. Hojas de trabajo. Hoja tabular utilizada con fines didácticos para elaborar el balance general o estado de resultados. Ingresos. Cualquier partida u operación que afecte los resultados de una empresa, aumentando las utilidades o disminuyendo las pérdidas. Leyes. Son las disposiciones que emite la autoridad legislativa para regular las actividades que se realizan. Libros contables. Aquéllos que se destinan a registrar las operaciones de una empresa. Mayor (libro). Aquél donde se registran las operaciones de una empresa, clasificadas de acuerdo a la cuenta que afecta. Movimientos. Se le llama así a la suma de los cargos y los abonos. Movimiento acreedor. La suma de todos los abonos. Movimiento deudor. La suma de los cargos. Pagaré. Título de crédito por el cual una persona promete pagar incondicionalmente a otra una suma determinada de dinero. Se registran en la cuenta de documentos. Partida contable. Son las operaciones realizadas por la entidad económica y que son asentadas en cada una de las cuentas que son afectadas. 119

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Pasivo. Son las deudas y obligaciones a cargo de la entidad económica. Pasivo circulante. Incluyen aquellas deudas que deben ser liquidadas antes de un año, a partir de la fecha del balance general. Pasivo diferido. Incluyen los servicios que una empresa está obligada a prestar en el futuro por haber recibido ya el importe de su valor. Pasivo fijo. Incluyen aquellas deudas con vencimiento mayor de un año. Pérdida. Resultado obtenido por la entidad económica, cuando el precio al que se vende un bien es inferior a su costo. Persona Física. Son las personas que cuentan con recursos propios, toman decisiones propias son dueños de sus utilidades y responsables de las pérdidas que podrían tener. Persona Moral. Se forman con el conjunto de personas físicas que reúnen sus recursos económicos, humanos y naturales para formar una sociedad. Principios. Base o fundamento sobre la cual se apoya algo. Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. Toma de decisiones. Elegir entre más de dos alternativas posibles que nos lleven a lograr los resultados deseados. Utilidad. Diferencia entre un ingreso y un costo cuando aquél es mayor.

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Contabilidad

BIBLIOGRAFÍA



C.P. Sánchez L. Oscar. Aplicación de los Principios de Contabilidad. Cárdenas Editor y Distribuidor. Tijuana, BC México 1991.



Lara Flores Elías. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. México 2000.



Ramírez Martínez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. México 1994.



Moreno Fernández Joaquín. Contabilidad Básica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV México 1993.



C. P. Sastrías F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. México 1996.

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Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de enero de 2007. Diseñada en la Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora, Blvd. Agustín de Vildósola. Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México. La edición consta de 1,450 ejemplares.

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