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Sabemos que estos nuevos programas constituirán un gran reto para alumnos y docentes y por eso hemos reunido, en esta nueva serie, a un equipo de expertos en el enfoque metodológico, en la autoría de cada asignatura y en los procesos de la edición, logrando de esta manera aportar una herramienta óptima y acertada, que garantiza el éxito en este reto.

CONTABILIDAD

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Serie integral por competencias

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Este libro pertenece a la nueva Serie Integral por Competencias, que el Grupo Editorial Patria lanza en reconocimiento al gran avance educativo que representarán para el país, los nuevos programas de la Dirección General de Bachillerato (DGB) y cubre el 100% de los planes de la reforma y el “Marco Curricular Común” propuesto por la Secretaría de Educación Pública (SEP).

C L A U D I O G U E R R E RO F E R N A N D O G A L I N D O

GUERRERO GALINDO

CONTABILIDAD 2

E A Económico administrativas

Te invitamos a trabajar en este libro y descubrir la gran cantidad de recursos que proporciona: Para el alumno, la presentación de los temas de forma clara y completa, dentro de un ambiente gráfico que resulta ordenado, moderno y agradable; nuestra propuesta representa una aportación importante a los nuevos programas de la DGB, ya que está integrada con secciones como: Situaciones didácticas, Secuencias didácticas, Rúbricas, Indicadores de desempeño, Portafolios de evidencia, Evaluaciones diagnósticas, Actividades de aprendizaje e Instrumentos de evaluación, entre otras. Además se cuenta con material de apoyo en línea diseñado ex profeso para compartir más ejemplos, actividades e información útil para desarrollar las competencias deseadas en esta asignatura.

BACHILLERATO GENERAL

CONTABILIDAD

Para el profesor, una estructura lógica y coherente, que le ayudará en la enseñanza de la asignatura dentro de este nuevo enfoque, también una guía impresa que ha sido especialmente realizada para facilitar esta transición metodológica y además acceso a secciones de contenido especial para docentes en nuestra página web. Esperamos que este libro resulte una experiencia agradable y fructífera dentro de tu formación académica.

Esta publicación cuenta con recursos académicos en línea www.recursosacademicosenlinea-gep.com.mx EMPRESA DEL GRUPO

www.editorialpatria.com.mx

Serie integral por competencias

2

CONTABILIDAD 2

Primera edición ebook, 2014

CONTABILIDAD 2

José Claudio Guerrero Reyes José Fernando Galindo Alvarado

Para establecer comunicación con nosotros puede utilizar estos medios: correo:

Grupo Editorial Patria® División Bachillerato, Universitario y Profesional Dirección editorial: Javier Enrique Callejas Coordinación editorial: Ma. Del Carmen Paniagua Gómez

Renacimiento 180, Col. San Juan Tlihuaca, Azcapotzalco, 02400, México, D.F.

Supervisión de producción: Gerardo Briones González Diseño de interiores y portada: Juan Bernardo Rosado Solís Diagramación: Black Blue Impresión y Diseño, S. A. de C. V. Ilustraciones y fotografía: Thinkstock

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Contabilidad 2 Serie integral por competencias

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www.editorialpatria.com.mx



Derechos reservados:



© 2014, José Claudio Guerrero Reyes y José Fernando Galindo Alvarado



© 2014, GRUPO EDITORIAL PATRIA, S.A. DE C. V.



ISBN ebook: 978-607-438-963-0

Renacimiento 180, Col. San Juan Tlihuaca, Delegación Azcapotzalco, Código Postal 02400, México, D.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana Registro núm. 43 Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenido de la presente obra en cualesquiera formas, sean electrónicas o mecánicas, sin el consentimiento previo y por escrito del editor.

teléfono:

Impreso en México / Printed in Mexico Primera edición ebook: 2014

53 54 91 00

IV

Contenido

Contenido  

Presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V Competencias genéricas del Bachillerato General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX Competencias disciplinares básicas del campo de conocimiento de la Contabilidad . . . . . . . . . . . . IX Conoce tu libro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X

UNIDAD 1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y el control de mercancías manual y electrónica

1.1 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6

1.2 Inventarios Perpetuos. Ventajas y desventajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7

1.3 Naturaleza de las cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9

1.4 Documentos fuente de operaciones referentes a mercancías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1.5 Características legales y normativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.6 Características de los métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 1.7 Registro contable de forma manual a electrónica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 1.8 Breve estudio del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 1.9 Registro de operaciones con iva en libros contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35  

 

UNIDAD 2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

2.1 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 2.2 Sistemas de pólizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 2.3 El Sistema de pólizas y su funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

2.4 2.5 2.6 2.7 2.8

Registro de las operaciones de una entidad en un sistema de pólizas. . . . . . . . . . . . Ventajas y desventajas de utilizar el sistema de pólizas en la contabilidad. . . . . . . . Importancia de realizar el registro de las operaciones conforme a lo establecido en el sistema de pólizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diseño de pólizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las Tecnologías de Información y Comunicación “tic” para obtener información acorde con el manejo de pólizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50 51 51 58 60

V

 

UNIDAD 3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

3.1 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 3.2 Información financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 3.3 Estados financieros básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 3.4 Análisis e interpretación de la información financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 3.5 Métodos de análisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 3.6 Método de análisis vertical. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 3.7 Método de análisis horizontal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 3.8 Caso práctico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102  

Glosario de términos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

 

VI

Introducción

Introducción CONTABILIDAD 2

Desde el punto de vista curricular, cada materia de un plan de estudios mantiene una relación vertical y horizontal con el resto, el enfoque por competencias reitera la importancia de establecer este tipo de relaciones al promover el trabajo disciplinario, en similitud a la forma como se presentan los hechos reales en la vida cotidiana. CONTABILIDAD II, permite el trabajo interdisciplinario con las asignaturas de Matemáticas I y II, en la cual las alumnas y los alumnos emplearán el pensamiento lógico y analítico en la interpretación aritmética de las cantidades registradas en la información financiera, que servirá como herramienta para la toma de decisiones empresariales y en sus proyectos de vida. Ética y Valores I y II, favorece la promoción de actitudes que permitan orientar la conducta del alumnado dentro de la sociedad de tal manera que se preserve su interacción grupal y la consecución de metas para su vida futura y laboral. Informática I y II, aporta conocimientos al alumnado sobre la utilización de paquetes administrativos y contables para el registro de operaciones comerciales y la obtención de información financiera como herramienta auxiliar requerida para la interpretación de los datos en el proceso de decisión. Administración I y II, gestiona en las alumnas y los alumnos el uso de técnicas para la toma de decisiones y el establecimiento de alternativas para el logro de los objetivos organizacionales propuestos; y así, disminuir las contingencias y aprovechar las oportunidades de su entorno. Economía I y II, el alumnado vinculará la existencia de las empresas dentro de un entorno económico, fundamentalmente en el análisis de la optimización de los recursos, los problemas financieros y las fuentes de financiamiento internas y externas; es decir,considerarán la importancia de reducir riesgos y maximizar las utilidades obtenidas.

VII

BLOQUE 1 UTILIZAS EL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS PARA SU REGISTRO CONTABLE Y EL CONTROL DE MERCANCÍAS MANUAL Y ELECTRÓNICA Los alumnos y las alumnas analizan el concepto y características de las cuentas del sistema de Inventarios perpetuos para registrar correctamente operaciones de compra y venta de mercancía, así como determinar la utilidad o perdida bruta. Además, conocen la finalidad de llevar el control de los inventarios de una empresa comercial utilizando métodos de valuación apoyados en mecanismos auxiliares manuales o electrónicos.

BLOQUE 2 MANEJAS EL SISTEMA DE PÓLIZAS PARA REGISTRAR OPERACIONES COMERCIALES EN FORMA MANUAL O ELECTRÓNICA El alumnado conoce la estructura y tipos de pólizas para comprender la importancia de la clasificación de operaciones comerciales y su registro manual o electrónico de acuerdo a la clase de pólizas de que se trate, así como los requisitos fiscales que deben tener los documentos comprobatorios que se anexan a las pólizas.

BLOQUE 3 PREPARAS LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA VALORAR E INTERPRETAR SU INFORMACIÓN El estudiantado conoce los elementos, estructura y formas de presentación de los estados financieros y obtiene resultados de operación de una empresa de su comunidad. Maneja la información económica valorando su utilidad para resolver problemas económicos de su entorno. Las capacitaciones para el trabajo Contabilidad y Administración promueven el desarrollo de conocimientos, habilidades, destrezas y actitudes en las alumnas y alumnos para realizar un trabajo de calidad en diversas áreas de una organización y en diferentes niveles jerárquicos utilizando herramientas tecnológicas, para alcanzar mayor competitividad y éxito personal.

VIII

Competencias disciplinares básicas del campo Competencias de conocimiento de la Contabilidad Competencias disciplinares extendidas del campo de humanidades y ciencias sociales COMPETENCIAS DISCIPLINARES EXTENDIDAS

BLOQUES DE CONTABILIDAD 1

losofía, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales

1

2

3

X

X

X

2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos y sociales que han dado lugar al entorno socioeconómico actual

X

exiva, creando conciencia de la

X

importancia que tiene el equilibrio de la relación ser humano-naturaleza cas y fenómenos histórico sociales, mediante procedimientos teórico metodológicos

X

X

5. Participa en la construcción de su comunidad, propiciando la interacción entre los individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad

X

X

X

X

6. Valora y promueve el patrimonio histórico-cultural de su comunidad a partir del conocimiento de su contribución para fundamentar la identidad del México de hoy 7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con los objetivos y metas de su proyecto de vida 8. Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo a la naturaleza propia del ser humano y de su contexto ideológico, político y jurídico

X

X

X

X

Competencias genéricas Las competencias genéricas son aquellas que todos los bachilleres deben estar en la capacidad de desempeñar, y les permitirán a los estudiantes comprender su entorno (locas, regional, nacional o internacional) e influir en él, contar con herramientas básicas para continuar aprendiendo a lo largo de la vida, y practicar una convivencia adecuada en sus ámbitos social, profesional, familiar, etc., por lo anterior estas competencias constituyen el Perfil del Egresado del Sistema Nacional de Bachillerato. A continuación se enlistan las competencias genéricas: COMPETENCIAS DISCIPLINARES BÁSICAS 1. Se conoce y valora a sí mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los objetivos que persigue. 2. Es sensible al arte y participa en la apreciación e interpretación de sus expresiones en distintos géneros. 3. Elige y practica estilos de vida saludables. 4. Escucha, interpreta y emite mensajes pertinentes en distintos contextos mediante la utilización de medios, códigos y herramientas apropiados. 5. Desarrolla innovaciones y propone soluciones a problemas a partir de métodos establecidos. 6. Sustenta una postura personal sobre temas de interés y relevancia general, considerando otros puntos de vista de manera crítica y reflexiva. 7. Aprende por iniciativa e interés propio a lo largo de la vida. 8. Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos. 9. Participa con una conciencia cívica y ética en la vida de su comunidad, región, México y el mundo. 10. Mantiene una actitud respetuosa hacia la interculturalidad y la diversidad de creencias, valores, ideas y prácticas sociales. 11. Contribuye al desarrollo sustentable de manera crítica, con acciones responsables.

XI IX

Conoce tu libro Inicio de Bloque

Importancia de la contabilidad y su evolución

Metalingüística, Función Fática, Función Poética

¿Qué sabes hacer ahora? Contesta los siguientes cuestionamientos. Posteriormente, coméntalos con tu profesor en clase.

En estas dos páginas podrás encontrar de forma rápida y clara las unidades de competencia a lograr, los saberes a desarrollar y una serie de preguntas guía para establecer los conocimientos previos con los que cuentas.

s por ccontabilidad. 1

Escribe por lo menos nos os 3 aspectos por los cuales es importante la contabilidad. co con 2

¿A quién se le ha llamado el Padre de la contabilidad?

¿Qué sabes hacer ahora? Esta sección constituye una propuesta de evaluación diagnóstica que te permitirá establecer las competencias y objetos de aprendizaje con los que cuentas, para así iniciar la obtención de conocimientos y capacidades nuevas.

BLOQUE

3

1

Escribe 3 funciones que puede realizar el contador público en una empresa (ya sea pública o privada). 4

5

Saberes

Desempeños al concluir el bloque herramienta que le permite reconocer la importancia en las empresas.

Objetos de estudio 1.1 Antecedentes históricos 1.2 Concepto de contabilidad 1.3 Objetivos de la contabilidad

Competencias a desarrollar 1.4 Concepto y funciones del contador 1.5 Entidad económica 1.6

n

Aporta puntos de vista con apertura de los antecedentes históricos y

n

Argumenta las repercusiones de la evolución contable y la naturaleza para reconocer la importancia en el entorno socioeconómico en que vive. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas de la evolución y naturaleza contable.

n

Situación didáctica

B2

Ordenamientos jurídicos que regulan la práctica contable

¿Cómo lo resolverías?

En cada bloque iniciamos con una situación didáctica que bien puede ser resolver un problema, realizar un experimento, un proyecto, una investigación o una presentación, o bien elaborar un ensayo, un video, un producto, una campaña o alguna otra actividad que permita que adquieras un conocimiento y competencias personales o grupales, a través de un reto.

Secuencia didáctica ¿Qué tienes que hacer?

La secuencia didáctica es una guía para que puedas adquirir los conocimientos y desarrollar habilidades a través de una metodología que facilite y dirija tus pasos. Son además descriptores de procesos que por el análisis detallado facilitan tu actividad y resultados.

Rúbrica

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¿Cómo sabes que hiciste bien? Las rúbricas son métodos prácticos y concretos que te permiten autoevaluarte y así poder emprender un mejor desempeño. Puedes encontrar tanto actitudinales como de conocimientos.

www.recursosacademicosenlinea-gep.com.mx Por haber comprado este libro tienes acceso a un sitio Web, que tiene videos, animaciones, audios y diferentes archivos de diferente tipo que tienen el objetivo de ampliar tu conocimiento, hacer claros algunos procesos complejos de los temas a considerar y permitir actualizar de forma rápida la información en todos temas del plan de estudios de la DGB.

Diseño Para diseñar el libro que ahora tienes en tus manos se han tomado en cuenta una gran cantidad de factores que lo hacen una herramienta de aprendizaje visualmente práctica, útil y agradable para ti. Además cuenta con partes y agilizarán su lectura.

Otras secciones

Grupo Editorial Patria®

Sublimación La conversión directa de un sólido al estado gaseoso, sin pasar por el estado líquido, se llama sublimación. A presión atmosférica, el hielo seco (dióxido de carbono sólido) se evapora sin fundirse.

flexión exión Para raa tu Refl Evaporación E El enfriamiento por evaporación es importante imporrtta en muse debe chos casos; por ejemplo, o a este fenómeno f d que las personas experimenten frío al salir de la regad dde o de una regadera alberca, ya y que el agua que tienen sobre la pie eel se evapora. piel Lo mismo ocurre cuando se frota ffrota con alcohol alcohho a una persona que tiene fiebre o temperatura alta. Ell alcohol, al a que se eevapora más rápidamente que el agua y baja ev baj ba la temperaturaa del dde cuerpo.

La sublimación ocurre a una temperatura menor que la temperatura de fusión. El proceso en sentido inverso, o sea, cuando una sustancia en estado gaseoso se solidifica, sin

pasar por el estado líquido, se llama deposición. Por ejemplo, la nieve se forma por la Grupo Editorial Patria® solidificación directa del vapor de agua.

Aplicación de tus Saberes

Este método es muy eficaz para la purificación de las sustancias. Algunos sólidos impuros se someten a sublimación y posterior deposición del gas sobre una superficie fría. El yodo suele purificarse mediante este procedimiento.

Para quienes viven en la Ciudad de México, una de las urbes más grandes del mundo y la más contaminada respecto al aire, es indudable que las soluciones a los problemas de contaminación tienen que dividirse de acuerdo con la asignación de responsabilidades y, desde luego, fijando tiempos para cumplir éstas. La principal fuente de contaminación del aire de la Ciudad de México, es la combustión no controlada en los motores de los automóviles particulares y los camiones de carga. Los controles de esas emisiones se realizan actualmente en los llamados verificentros. Sin embargo, estas medidas no han sido ni serán aceptables en tanto las autoridades las impongan y los usuarios acepten esa imposición. Modernizar al parque vehicular en la ciudad es otra opción para disminuir la combustión no controlada; sin embargo, está llevándose a cabo de manera pausada por varios factores, entre los que destaca el bajo poder adquisitivo de la mayoría de la población, que imposibilita prácticamente la adquisición de un auto nuevo. Además, los combustibles que utilizamos no son óptimos para una buena combustión, por ello proponemos algunas soluciones posibles:

Temperaturas de fusión de algunas sustancias que subliman Sustancia

113.5

Ácido benzóico

121.7

Para tu Tiene el propósito de enriquecer el conocimiento que estás adquiriendo con lecturas adicionales, notas informativas e información relevante para el tema que estás considerando. Esta información además de ser útil, te permite contextualizar diferentes perspectivas para la misma información.

Figura 2.25 Al bañarnos el agua se evapora cuando toca la piel.

Figura 2.24 Sublimación del yodo

Este método se utiliza, por ejemplo, para fabricar “café instantáneo”. Al someter el café al vacío, se logra una presión menor en la que el hielo sublima. Al eliminar el agua en esta forma se preservan las moléculas sensibles al calor que confieren al café su sabor, de manera que no se altera la calidad del producto.

Actividad



80.2

Yodo

El proceso comercial basado en la sublimación, que se llama “secado en frío” se utiliza para deshidratar alimentos y materiales biológicos que pueden descomponerse si son calentados para secarlos. Este proceso casi siempre va acompañado de una reducción de la presión y también se le conoce como liofilización.

1. Reducir en un lapso de 20 años el uso de motores que funcionen con gasolina; se sugiere el uso de la electricidad o combustibles alternos no contaminantes, como el gas natural o el hidrógeno. 2. Control estricto o relocalización de plantas industriales y negocios que emitan gran cantidad de contaminantes. 3. Evitar el uso de productos que contengan o desprendan hidrocarburos o aerosoles.



Temperatura (°C)

Naftaleno

Para tu Reflexión

Con base en lo que acabas de leer, investiga junto con tus compañeros, cuáles son las principales fuentes de contaminación del aire, agua y áreas verdes de tu estado, comunidad, municipio o colonia; menciona algunos métodos de prevención que estarías dispuesto a realizar como iniciativa para disminuir este problema que afecta al medio ambiente. Elabora junto con tus compañeros un collage de todas las ideas que surgieron en el grupo, para exponerlo a la comunidad estudiantil de tu escuela y empezar a concientizar y sensibilizar sobre la importancia que tiene llevar a cabo medidas para prevenir y disminuir este grave problema: la contaminación ambiental.

¡Cuidado con la olla de presión! En las ollas de presión caseras y en autoclaves industriales se aprovecha el hecho de que el punto de ebullición varía con la presión para reducir el tiempo de cocción. La tapa de la olla cierra de manera hermética el recipiente y está provista de una válvula de seguridad que evita que la olla explote. Al calentar la olla y su contenido y al evaporarse el agua que contiene, la presión dentro del recipiente aumenta por encima de una atmósfera, el agua hierve a mayor temperatura y los alimentos se cuecen en menor tiempo. En los hospitales se usa este mismo principio para esterilizar la ropa y los instrumentos en autoclaves, en los cuales se alcanzan temperaturas suficientemente altas para destruir las bacterias.

Por otra parte, al trabajar con líquidos que tienen puntos de ebullición muy altos o procesos en los que pueden ocurrir reacciones químicas indeseables a temperaturas elevadas, Investiga los olores más comunes que se pueden percibir al visitar los siguientes lugares. De estos olores predominantes anota los productos que los generanseytrata sus de que lleguen a la ebullición reduciendo la presión interna del sistema, posibles elementos químicos, por ejemplo: llamado comúnmente “al vacío” lo que permite trabajar a bajas temperaturas. Estos

Evaluación formativa

procesos se usan en la preparación de alimentos como los concentrados de jugos de frutas. Parte del agua se elimina a presión reducida, así se concentra el producto sin tener que calentarlo a alta temperatura, ya que esto causaría variaciones en el sabor del jugo y disminuiría su valor nutritivo.

a) Alberca Agua y cloro (H2O y Cl) b) Tienda de abarrotes c) Reparadora de calzado

Figura 2.25 Al cocinar nuestros alimentos aplicamos la química.

43

d) Lavandería e) Tintorería

Aplicación de tus Saberes

f) Hospital g) Consultorio dental h) Mercado j) Cine 7

Para tu portafolio de evidencias

Está diseñada para que puedas aplicar tus conocimientos en situaciones de tu vida diaria, así como al análisis de problemáticas en tu comunidad y en el mundo en general, que te servirán para hacer propuestas de mejoras en todos los ámbitos.

Grupo Editorial Patria® Evaluación formativa

Las siguientes actividades corresponden a fenómenos físicos o químicos. Anota a qué tipo de fenómeno pertenecen, explica porqué y menciona la importancia que dicho fenómeno tiene en nuestra vida diaria. Compara tus resultados con tus compañeros y en caso de diferencias o dudas consulta con tu profesor: a) cortar leña, b) cocinar alimentos, c) hervir leche, d) reflejar el sol con un espejo, e) disolver tinta en agua, f) hornear un pastel, g) encender el motor del coche, h) pintar la casa, i) vaciar un colado para una loza, j) doblar una lámina de aluminio, k) fermentar una piña. Tipo de fenómeno

En el libro encontrarás diferentes sugerencias y actividades que, una vez realizadas, te permitirán construir un gran número de evidencias, algunas escritas otras a través de la exposición de temas o presentación de productos. Es importante que recuerdes que además de presentar la información, la manera en que lo hagas determinará el nivel de calidad con la que se perciba tu trabajo. Por ello se te invita siempre a realizar tu mejor esfuerzo.

¿Por qué?

EF Selecciona la opción que consideres correcta y anótala en el paréntesis de la izquierda:

( ) Se efectúa un cambio físico, durante la: a) oxidación del hierro b) fusión del hierro c) combustión del hierro d) sulfonación del hierro

Actividad de aprendizaje

Da tu opinión sobre este cambio físico y menciona la importancia que tiene en la vida cotidiana.

En el libro encontrarás diferentes actividades de aprendizaje, que de forma breve te permitirán reforzar los conocimientos y competencias adquiridas a través de preguntas puntuales al desarrollo del bloque.

Cambios nucleares de la materia El átomo está conformado por un núcleo, en el cual se tienen partículas positivas (protones) y partículas neutras (neutrones). Si se le dispara un neutrón al núcleo de un átomo de uranio, éste puede romperse en dos o más partes. De esta manera se forman nuevos elementos, pero no todos los neutrones del átomo de uranio se unen a otro de los nuevos átomos formados, algunos se escapan.

Actividad de aprendizaje

La división del átomo en partes se llama fisión, es decir, que ésta ocurre cuando un núcleo pesado se parte en dos ligeros. El descubrimiento del neutrón proporcionó a los científicos una valiosa partícula de bombardeo. A partir de entonces una multitud de núcleos se ha sometido a “bombardeos” con diferentes partículas, y con ellos se han conseguido asombrosos resultados, como el aprovechamiento de la energía nuclear para fines benéficos o para la fabricación de misiles militares. La utilización de los cambios nucleares en aplicaciones no energéticas ha venido a apoyar el estudio del metabolismo humano y la eliminación de padecimientos; además, el hallazgo de nuevas partículas nucleares ha desembocado en el planteamiento de nuevas teorías acerca de la constitución de la materia. Al proceso en el que cambia el núcleo de un átomo se le llama reacción nuclear, ésta difiere de una reacción química en que los átomos se pueden juntar y algunos electrones (partículas negativas ubicadas en el exterior de un átomo) pueden compartir Figura 2.10 Bombardeo de núcleos atómicos para generar cambios nucleares. la misma órbita.

Instrumentos de evaluación

35

El modelo actual y sus aplicaciones

Grupo Editorial Patria®

Comprueba tus saberes 1

1. INSTRUCCIONES.- De acuerdo a las siguientes configuraciones electrónicas, contesta lo que se pide a continuación. En el recuadro se te piden los valores de los números cuánticos del electrón diferencial o de valencia y el símbolo del elemento, menciona la importancia que tiene al ser utilizados de forma correcta y responsable en estudios y prácticas de carácter científico. Configuración electrónica

1. Anota en el círculo la letra que relacione correctamente lass dos columnas.

Electrón diferencial

Periodo

Grupo

n

l

m

s

Elemento

[Ne10] 3s2 3p4 Átomo

a) Son compuestos formados por or el mismo tipo de moléculas.

Número atómico

o que tienen igual número de pro prot b) Son átomos del mismo elemento protones y electrones, pero diferente número de neutrones.

Peso o masa atómica

o tiene iene carga e elé c) Es la parte mínima de un elemento que no eléctrica y participa en una reacción química.

[xe54] 6s2 4ff144 5d2

Número de masa

d) Es la suma porcentual promedio de las masas de los isótopos más estables de un mismo elemento.

[Rn86] 6 7s2 5ff4 6]

Isótopos

e) La suma de electrones y neutrones tienen solamente una fase.

Modelo odelo delo de Ruthe Ruther Rutherford f ) Es el valor que señala el número de protones en un átomo. Rutherf

[Ar18] 4s2 3d5

3

Selecciona naa la opción que conside consider consideres correcta y anótala en el paréntesis de la derecha.

Lavoisier

g) Es la suma de protones y neutrones que tiene el núcleo de un átomo.

Thomson

h h) Postuló que el átomo tiene una carga positiva con los electrones incrustados, en forma de un “budín de pasas.

Dalton

i) La forma del átomo es de una esfera compacta sin carga. j) Explica que el átomo no es una partícula compacta, sino más bien es un espacio vacío en su mayor parte. k) Es el número de electrones que tiene un átomo. l) Es la suma de protones y neutrones en el núcleo.

Constituye una opción que te permitirá hacer una autoevaluación de los logros obtenidos a través de tu trabajo en el bloque, esto en conjunto con el portafolio de evidencias, te permitirán obtener mejores resultados en las evaluaciones que haga tu profesor.

2

l t 1. Las cargass ddell electró electrón, protón y neutrón son respectivamente: a) +, –, ± b) +, ±, –

c) –, ±, +

2. La expresión que nos permite calcular los posibles valores del número cuántico “l” es: a) ln – 1 b) 2n + 1 c) n + 1

d) 2l + 1

ess y neutrones n se cono noc oc como: 3. La suma de protones conoce coo mole olec lec a) número atómico b) peso molecular

d) mol

c) número de masa

(

)

(

)

(

)

d) –, +, ±

Es importante mencionar que a lo largo de los bloques encontrarás diferentes ejemplos y ejercicios que tienen la finalidad de propiciar y facilitar tu aprendizaje.

m) Estableció que la masa no es creada ni destruidasolo transformada.

2

2. Completa el siguiente cuadro utilizando para ello la tabla periódica de los elementos, en cada caso menciona un ejemplo que se relacione en la práctica de la vida común. eso so atómico aat n0 = neutrones e– = electrones Z = número atómico A = peso p+ = protones Elemento

Símbolo

Z

A

P+

e–

46 4 82

18

86

( ) d) peso atómico

d) isótopos

(

)

6. El átomo está formado por un núcleo positivo, donde está concentrada toda la masa y los electrones se encuentran girando en niveles de energía cuantificada. Es una descripción que hace referencia al modelo atómico de: ( ) a) Rutherford b) Bohr c) Dalton d) Thomson 7. “Dos electrones en un mismo átomo no pueden tener los cuatro números cuánticos iguales”, corresponde al principio de: ( ) a) Máxima multiplicidad b) Hund c) Pauling d) Heisemberg

Bromo

Tc

n0

tooones y neutrones que existen een el núcleo de los átomos se conoce como: 4. La suma de protones aasa as b) peso molec ecu cu a) número de masa molecular c) número atómico een en el mismo número núme atómico pero diferente número de masa se conocen como: númer 5. Los átomos que poseen b) moles a) moléculas c) iones

Ejemplos

8. Cuando el número cuántico “l” es igual a 2, significa que el electrón diferencial se encuentra en el subnivel: a) p b) f c) s

(

)

d) d

87

Además cuenta con glosario y bibliografía.

bloque

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y el control de mercancías manual y electrónica

1

Desempeños al concluir el bloque

Objetos de estudio

Maneja el sistema de registro contable para calcular la pérdida o ganancia de una empresa comercial y valuar sus inventarios asumiendo una actitud crítica y analítica.

1.1  Introducción. 1.2  Inventarios perpetuos. Ventajas y desventajas. 1.3  Naturaleza de las cuentas. 1.4  Documentos fuente de operaciones referentes a mercancías. 1.5  Características legales y normativas. 1.6  Características de los métodos de valuación de inventarios. 1.7  Registro contable de forma manual a electrónica. 1.8  Breve estudio del Impuesto al Valor Agregado. 1.9  Registro de operaciones con iva en libros contables.

¿Qué sabes hacer ahora? Contesta los siguientes cuestionamientos y posteriormente coméntalos con tu profesor en clase. ¿Qué es el inventario?

1.

¿Qué importancia tiene la buena administración y control de los inventarios?

2.

Define el sistema de registro de inventarios perpetuos.

3.

¿Por qué es importante el control de mercancías de forma manual y/o electrónica?

4.

¿Cuáles son las cuentas que deben considerarse en el desarrollo de un sistema de registro de inventarios perpetuos?

5.

Competencias a desarrollar  Asume un comportamiento ético al aplicar el sistema de inventarios perpetuos y ajustar las cuentas de resultados utilizando procesos manuales y electrónicos.  Aplica principios y técnicas contables utilizando las normas de información financiera para obtener la pérdida o ganancia de una entidad económica.  Sigue los procedimientos de inventarios de manera reflexiva, comprendiendo que cada uno de sus pasos contribuye al alcance de sus objetivos.

 Propone maneras de desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos acordes con los objetivos que persigue.

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

 ituación S didáctica

¿Cómo lo resolverías? Competencias genéricas:

n Se conoce y valora a sí mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los



n Escucha,



objetivos que persigue.

interpreta y emite mensajes pertinentes en distintos contextos mediante la utilización de medios, códigos y herramientas apropiados.

Competencias disciplinares extendidas: n Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.



n Aplica principios y estrategias de administración y economía de acuerdo con los

objetivos y metas de su proyecto de vida.





n Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo con la

naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico.

Competencias del bloque: n Asume un comportamiento ético al aplicar el sistema de inventarios perpetuos y ajustar las cuentas de resultados utilizando procesos manuales y electrónicos.



Situación de aprendizje





n Aplica principios y técnicas contables utilizando normas de información finan-





n Sigue





n Propone maneras de desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de

ciera para obtener la pérdida o ganancia de una entidad económica.

los procedimientos de inventarios de manera reflexiva, comprendiendo cada uno de sus pasos contribuye al alcance de sus objetivos. acción mediante pasos específicos acordes con los objetivos que persigue.

Conformar binas para el trabajo en equipo, las cuales realizarán una pequeña investigación de los aspectos siguientes, y lo presentarán al profesor por medio de uno o varios organizadores gráficos. 1. Definición del procedimiento de registro de inventarios perpetuos. 2. Ventajas del uso de este método. 3. Cuentas que se emplean. 4. Movimiento y saldo de las cuentas. 5. Representación gráfica del doble asiento. ¿Qué tienes que hacer? n Buscar en fuentes fidedignas la información que se plantea en los incisos. n Extraer lo más relevante del tema. n  Realizar uno o varios organizadores gráficos con esa información: mapa mental, conceptual, cuadro sinóp-

tico, etcétera.

4

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¿Cómo sabes que lo hiciste bien? 1. ¿Leíste con atención la información que se te solicitó?

Rúbrica de la actividad

2. ¿Ubicaste las fuentes en las que podrías encontrar la información? 3. ¿Obtuviste la información relevante? 4. ¿Realizaste algún organizador gráfico como mapa mental, conceptual o cuadro sinóptico?

n Organizar a los alumnos en pequeños grupos n Proporcionarles las preguntas generadoras n Tiempo para lectura 10 minutos y darles aproximadamente 20 minutos para discusión en grupo

Rúbrica del organizador gráfico

n Contestar cada una de las preguntas y conclusiones de forma escrita

5

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

1.1 INTRODUCCIÓN Todas las compañías, desde las microempresas hasta las empresas trasnacionales, ya sean comerciales (compraventa de productos) o industriales (extracción-transformación de insumos), de un solo propietario (persona física) o sociedades (personas morales), deberán llevar como medida de control contabilidad, sin perder de vista las legislaciones mercantiles y fiscales que les obliguen a ello.

Figura 1.1 Todas las empresas deben controlar sus operaciones mediante la contabilidad

Las empresas, al llevar su contabilidad, deberán observar la aplicación estricta de las Normas de Información Financiera (nif, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera), ya que éstas […] Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

Las nif definen a la contabilidad como: […] una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce de manera sistemática y estructurada información financiera.

De donde se desprende que la contabilidad es el registro metódico y sistemático de las diarias operaciones que realiza una entidad económica.

  Sistema de cómputo Sistemas contables

Sistema control de ventas

Sistemas empresariales Sistema control de gastos generales

Sistema control de mercancías Sistema control de compras

Figura 1.2 Sistemas empresariales

6

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Sistemas de contabilidad que se deben establecer en las empresas Los sistemas de registro contable han sido puros e híbridos; en el primer caso, se debe citar al sistema continental, al centralizador y por último, al de pólizas mediante tres registros, este último se estudiará en esta obra. En tanto que los híbridos no son sistemas de contabilidad por sí solos, es una combinación de un sistema puro con alguna variable. Citemos un sencillo ejemplo, tomemos como base el diario continental y a éste auméntenle columnas y tendrán un sistema continental columnar. Es importante aclarar que en estos sistemas de registro se asientan todas y cada una de las operaciones, y que la mayoría de estas transacciones causan el Impuesto al Valor Agregado (iva), en tanto que para el manejo de los inventarios, primero se deberán valuar las mercancías y para ello se utilizan los diferentes métodos de valuación; los básicos son: primeras entradas, primeras salidas (peps); últimas entradas, primeras salidas (ueps) y por último, costos promedio.

Figura 1.3

Estos métodos de valuación son determinantes en el resultado obtenido por la em- Actualmente, las calculadoras son electrónicas y son fabricadas por presa, entendiendo como resultado a la ganancia o pérdida generada en un periodo, numerosas empresas en tamaños y formas variados. por lo general un año; las leyes fiscales le llaman ejercicio fiscal. También estas leyes citan que la contabilidad podrá llevarse de manera manual, mecánica o electrónica (software contable), y que cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, deberá llevarse cuando menos los libros diario y mayor; tratándose del sistema de registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor. A continuación se desarrollará el Sistema de Registro de Inventarios Perpetuos o Constantes o Continuos, los tres métodos de valuación de inventarios (peps, ueps y costos promedio) y cómo impacta su utilización en el resultado de las operaciones de una empresa comercial (persona física o persona moral) y como éstas deberán llevar los libros contables correspondientes, que arrojarán los estados financieros, con base en las nif.

1.2 INVENTARIOS PERPETUOS. VENTAJAS Y DESVENTAJAS La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes, de aquí la importancia del manejo de los inventarios. Un buen manejo físico y contable permitirá a la empresa mantener el control oportuno y adecuado, así como también conocer, al final del periodo contable o del ejercicio fiscal, un documento confiable de la situación económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo circulante que están listas para su venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en su almacén valorada al precio de costo para su venta.

Figura 1.4 a SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS. Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario.

7

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Los inventarios forman una parte muy importe de los sistemas de registro contable, y específicamente para los registros de mercancías, ya que la venta de los productos es la razón de ser de los negocios. El rubro de inventarios es por lo general el activo (circulante) más representativo en el balance general por su inversión y selección, así como el costo de las mercancías vendidas en el estado de resultados. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser ésta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de tres cuentas principales que son: 1. Almacén. Esta cuenta forma parte del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa en cualquier momento la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. 2. Ventas. Esta cuenta es consecuente de la realización de las mercancías; se maneja “a precio de venta”; su saldo es acreedor y refleja las ventas totales. Representa las ventas netas cuando se ve disminuida de las rebajas y devoluciones sobre las ventas. Son coincidentes las ventas totales y las ventas netas, cuando la empresa dentro de sus políticas no concede rebajas ni devoluciones sobre las ventas. Al terminar el año, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor. 3. Costo de ventas. Es cuenta producto de la venta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y refleja el costo de lo vendido o costo de la mercancía vendida, como también se le conoce. Forma parte de las cuentas de resultados. Su saldo puede trasladarse como ajuste a la cuenta de “Ventas” o a la de “Pérdidas y ganancias”. Más adelante se detallan los movimientos de cargo y abono, así como saldos de cada una de ellas. A este sistema de mercancías se le conoce como: “INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES” En el Sistema de Inventario Perpetuo, la empresa mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. Los registros muestran por tanto el inventario disponible todo el tiempo, sin necesidad de conteos físicos; sin embargo, por ley y para verificar su exactitud, es necesario realizar un recuento físico al término del ejercicio fiscal. Los registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros mensuales, y en cualquier periodo. El negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas, sin tener que contar y recontar el inventario. El sistema perpetuo o constante ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están siempre actualizados.

El Inventario Perpetuo o Continuo es un proceso continuo de comprobación de los inventarios para mantener la igualdad entre las cantidades de las partidas de inventario determinadas físicamente por recuentos, peso o medida y las que aparecen en la misma fecha en los registros de inventarios perpetuos. Cuando el número de partidas es considerable, se necesita dedicar el tiempo completo de una o más personas para contar las partidas; comparar las cantidades contadas con las que aparecen en los registros que lleva el almacenista o contabilidad, o para localizar y corregir, cuando sea factible, cualquier discrepancia observada; sugerir medidas que deben adoptarse para evitar errores futuros e informar sobre los resultados. La frecuencia del conteo variará de acuerdo con el valor relativo de las partidas; la exactitud de los controles sobre las salidas, el índice de rotación, la posibilidad de adoptar otras medidas alternativas globales de consumo, como en el caso de materias primas o partes adquiridas, mediante cálculos hechos hacia atrás de la actividad o producción conocida de la fábrica y otros factores peculiares de las Figura 1.5 El sistema de inventarios perpetuos plantas de manera individual. permite permite descubrir robos, extravíos o errores durante el manejo de las mercancías.

Ventajas y desventajas Las principales ventajas que se encuentran en este sistema son:

8

n Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. n N  o es necesario cerrar la empresa para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. n Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber.

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n Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. n Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. Se puede identificar una desventaja: Que no es fácil detectar movimientos específicos o particulares como: los gastos sobre compras, las devoluciones, descuentos o rebajas sobre compras y ventas, al no poder identificar rápidamente cada movimiento.

1.3 NATURALEZA DE LAS CUENTAS A continuación se detallan los movimientos de las cuentas citadas: Almacén Debe Se carga por: 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Durante el año 2. Del valor de las compras (a precio de adquisición). 3. Del valor de los gastos de compra.

Haber Se abona por: Durante el año 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). 2. Del valor de las devoluciones sobre compras. 3. Del valor de los descuentos sobre compras.

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Suma movimientos Debe Saldo deudor = Inventario final

Suma movimientos Haber

Costo de ventas Debe Se carga por:

Haber Se abona por: Durante el año

Durante el año

1. Del valor de las ventas (a precio costo).

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio costo).

Suma movimientos Debe

Suma movimientos Haber

Saldo deudor =

Costo de lo vendido

Ventas Debe Se carga por:

Haber Se abona por: Durante el año

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta).

Durante el año 1. Del valor de las ventas (a precio venta).

2. Del valor de las rebajas sobre ventas. Suma movimientos Debe

Suma movimientos Haber Saldo acreedor =

Ventas netas

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B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Proceso contable para el registro de la operación de “compra de contado“, utilizando el sistema de inventarios perpetuos o constantes Aclaración importante. Es trascendente resaltar que el Impuesto al Valor Agregado se paga no solamente por compra de mercancía, sino también afecta a necesidades de adquisición de todo tipo de bienes muebles e inmuebles, costos y gastos en los que tenga que invertir o desembolsar la empresa. A continuación se presentan los registros que por adquisición y pago de mercancías (para futuras ventas) se tienen forzosamente que realizar. No hay que olvidar que las cuentas básicas en este sistema son, almacén, costo de ventas y ventas. Tampoco hay que olvidar que toda adquisición y enajenación viene acompañada del Impuesto al Valor Agregado, cuyo estudio se profundiza en el punto 1.8 de este bloque.

Figura 1.6 Para el pago adquisiciones para ventas futuras hay que considerar: almacén, costo de ventas y ventas.

Recomendación En la práctica profesional se recomienda que aunque la operación sea de contado, primero se registre el movimiento a crédito y posteriormente se cancele con el pago correspondiente, con la finalidad de poder cumplir sin error la obligación fiscal que se tiene con el Servicio de Administración Tributaria (sat), lo que se conoce actualmente como Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (diot); sin embargo, para efectos académicos, pueden seguir utilizando indistintamente el contado o crédito. Veamos su registro: Por la adquisición:

1

Fecha Ene 2

Concepto

Parcial

Almacén Insumo “A” IVA acreditable “crédito”

100.00

16.00 116.00 116.00

Concepto: Registro de la compra de mercancía a crédito Sumas iguales

Fecha Ene 6

116.00

116.00

Debe

Haber

2 Concepto

Proveedores De Todo, S.A. IVA acreditable “contado” IVA acreditable “crédito” Bancos Banorte, S.A.

10

Haber

100.00

Proveedores De Todo, S.A.

Ahora registremos el pago:

Debe

Parcial

116.00 116.00 16.00 116.00

116.00 Concepto: Registro del pago al proveedor De Todo, S.A., con el cheque 001 Sumas iguales

 16.00 116.00

132.00

132.00

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O puede registrarse directamente el pago al proveedor, ahorrándose un asiento contable, ejemplo: Fecha Ene 2

Concepto

Parcial

Almacén Insumo “A” IVA acreditable “contado”

Debe

Haber

100.00 100.00 16.00

Bancos Banorte, S.A.

116.00 116.00

Concepto: Registro de la compra de mercancía a contado Sumas iguales

116.00

132.00

Nota: la compra produjo el pago del Impuesto al Valor Agregado, que ha quedado registrado en la cuenta de iva acreditable “contado”. Éste será recuperado cuando la mercancía se venda de contado o a crédito que por supuesto será realizada a un precio mayor, y por tanto el iva será también superior y registrado contablemente en la cuenta de iva trasladado “crédito”. La diferencia entre ambas cuentas se pagará a la Federación (sat) a más tardar el día 17 del siguiente mes.

Registro en cuentas de mayor ALMACÉN (1)  

IVA ACREDITABLE “CRÉDITO”

100.00

    

 

(1)  

PROVEEDORES (2)  

116.00 116

(2)

 

CAJA O BANCOS (1)

 

16.00 16.00

    

116.00  

(2)

 

IVA ACREDITABLE “CONTADO” (2)  

16.00  

Nota: cuando se adquiere mercancía de contado y se conviene que el pago se postergue a más de uno, como es el caso del contado comercial (30, 60 y 90 días), se realizarán los registros contables anteriores divididos en el número de pagos que se vaya a recibir, es decir, lo único que cambia son los importes.

Proceso contable para el registro de operaciones de “compras a crédito”, utililizando el sistema de inventarios perpetuos Este tipo de compra de bienes o mercancía no presenta gran variedad contable respecto al registro de operaciones de contado. Como su nombre lo indica, representa adquisiciones que se deben liquidar a plazos que quedan formalizados mediante la suscripción de un contrato de compra-venta con reserva de dominio. En este caso existe un procedimiento antes de la formalización de la compra, que consiste en que el futuro comprador en primera instancia queda sujeto a una investigación respecto a su situación socioeconómica, por lo que es necesario que formule una solicitud de compra al proveedor seleccionado. De considerar positivo el resultado, el comprador, mediante acuerdo con el gerente de la empresa vendedora, dan formalidad al contrato citado, en donde se establecen cláusulas Figura 1.7 que benefician a ambas partes como son entre otras: producto por adquirir, monto autorizado, fecha de vencimiento, importe y número de pagos a efectuar, como formalidad esencial, que el producto queda sujeto a reserva

11

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... de dominio en favor del vendedor hasta que sea exhibido la totalidad de los pagos y que en caso de insolvencia e incumplimiento, los anticipos efectuados se consideren como renta, y que la factura será entregada hasta que sea cubierto el último abono. En cuanto al registro en libros el contador recibe del departamento de Compras, copia del crédito autorizado que da origen a futuros asientos en diario y mayor, es decir que se paguen los productos, sean entregados, se paguen anticipos o pagos, proceso que se reflejará posteriormente en los estados financieros: balance general o estado de situación financiera y estado de pérdidas y ganancias o de resultados. La venta es considerada una transacción de carácter mercantil que representa la entrega de mercancía, de bienes o de servicios, por lo general, a cambio de dinero. La venta de contado da por resultado la entrega inmediata de mercancías, bienes o servicios, que se acompañan con la emisión de una factura en favor de un comprador, quien tiene la obligación de liquidar el importe. Veamos cómo se puede determinar el precio de un producto: Costo del producto +

Gastos de compra

+

Gastos de operación:

50.00 5.00

Venta, administración, financieros

20.00

25.00

=

Costo total del producto

75.00

+

Margen de utilidad

25.00

=

Precio de venta

100.00

Toda venta debe recuperar el costo total del producto y a partir de esto, calcular la utilidad que se desee obtener para generar un beneficio económico. La intención del caso que a continuación se presenta, tiene como finalidad mostrar cómo se registra desde el punto de vista contable en asientos de diario y mayor una operación de venta de mercancía a crédito. Ejemplo No. 1 Se vende mercancía a crédito en la cantidad de $150.00 más Impuesto al Valor Agregado, a la tasa de 16%, siendo su costo de $100.00. Se pide: registrar la operación en asientos de diario y mayor. En asientos de diario. Por la venta. Fecha Ene 2

1 Concepto

Clientes Julio García IVA trasladado “crédito” Ventas Artículo “A” Sumas iguales

Parcial

Debe

Haber

174.00 174.00 24.00 150.00 150.00 174.00

174.00

Concepto: Registro de la venta de mercancía a crédito

12

Hay que recordar que toda venta, ya sea de contado o a crédito, siempre traerá aparejado su costo de venta o costo de lo vendido, mediante el siguiente asiento contable:

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IA Fecha Ene 10

Concepto

Parcial

Costo de ventas Artículo “A” Almacén Artículo “A

Debe

Haber

100.00 100.00 100.00 100.00

Sumas iguales Concepto: Registro de la mercancía vendida a precio de costo

100.00

100.00

Registremos ahora el cobro: 2 Fecha Ene 15

Concepto Bancos Banorte, S.A. IVA trasladado “crédito”

Parcial

Debe 174.00

Haber

174.00 24.00

IVA trasladado “contado”

20.00 174.00

Clientes 174.00

Julio García Sumas iguales

198.00

100.00

Concepto: Registro de la mercancía vendida a precio de costo

Al registro anterior sólo habría que hacerle la siguiente aclaración: si observan el iva trasladado “crédito”, primero se abona y en el asiento 2 se carga, con lo cual dicha cuenta quedará saldada y se le dará paso a la cuenta de iva trasladado “contado”, misma que se traspasará con la del iva acreditable “contado”, derivada esta última de las adquisiciones y gastos que reúnan requisitos fiscales para poder disminuirlas. Realicemos los traspasos de los asientos contables anteriores a sus respectivas cuentas de mayor, para ver sus movimientos y los saldos que reflejan. En cuentas de mayor. IVA TRASLADADO “CRÉDITO”

CLIENTES (1)

174.00 174.00

 

(2)

 

    

(2)

24.00 24.00

 

BANCOS

VENTAS 150.00  

 

(1)

    

(2)

174.00

 

 

ALMACÉN

COSTO DE VENTAS (1A)  

(1)

 

100.00

    

 

100  

(1A)

 

IVA TRASLADADO “CONTADO” 24.00  

(2)

 

13

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Nota: de la aplicación contable del caso propuesto es importante señalar, que cuando se adquirió la mercancía su costo fue de $100.00 más iva, el que representó la cantidad de $16.00 en la cuenta de iva acreditable “crédito” cuando se paga se traspasa al iva acreditable “contado”. Como se vende la mercancía a un precio superior, el iva aumenta de manera proporcional y en este ejemplo asciende a $24.00. Al efectuar la venta recuperamos el impuesto que fue cubierto al proveedor. La diferencia de $24.00 – $16.00 = $8.00 es el importe que se deberá liquidar a la Federación, vía el Servicio de Administración Tributaria (sat) a más tardar el día 17 del mes siguiente. Comprendido lo anterior, resuelve los ejemplos siguientes: Ejemplo No. 2 Servicio de Lubricación, S.A., ha vendido 20 envases de aceite lubricante de contado con costo unitario de $170.00 más Impuesto al Valor Agregado. El costo por envase es de $100.00. Con los datos anteriores, se pide: registrar las operaciones en asientos de diario y mayor. Ejemplo No. 3 Tienda de Regalos, S.A., ha adquirido cinco productos “A” que han ingresado al almacén con costo unitario de $240.00. Ha vendido la totalidad con precio cada uno de $400.00 más Impuesto al Valor Agregado. Con los datos proporcionados, se pide: 1. Registrar los asientos en diario y mayor. 2. Los importes no incluyen iva, es decir hay que determinarlos. 3. Determinar el iva por pagar al sat.

1.4 DOCUMENTOS FUENTE DE OPERACIONES REFERENTES A MERCANCÍAS Flujo de compra a un proveedor

COMPRAS

PROVEEDORES

ALMACÉN FLUJO DE INFORMACIÓN VENTAS

CONSUMIDORES

NECESIDADES DEL MERCADO

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FLUJO DE MATERIALES Y PRODUCTOS

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El flujo de trabajo de una compra por parte de la empresa a un proveedor es el siguiente: La empresa por medio de su departamento de Compras o Adquisiciones, formula un documento denominado “orden de compra”.

Figura 1.8 La empresa mediante el departamento de Compras formula una orden de compra.

Se confirma la compra con la firma de un contrato de compra venta con reserva de dominio y la suscripción de uno o varios pagarés, cuando se refiere a adquisiciones concertadas a crédito. Cuando se refiere a compras de contado, mediante el pago con cheque o transferencia de fondos y el hecho de recibir los productos en el almacén conforme lo establecen los requisitos del pedido.

Efectuado lo anterior, el proveedor hace entrega de la factura. Se expide un contrarrecibo.

Figura 1.9 Cuando las compras son de contado se confirma la operación con el pago y el hecho de recibir los productos en el almacén.

Figura 1.10 Una vez concretado el pago, el proveedor entrega la factura.

15

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Llegado el vencimiento de la cuenta por pagar, se lleva a cabo el pago al proveedor mediante la entrega del cheque correspondiente. Cuando la empresa por causas ajenas a la misma devuelve mercancía a un proveedor, en forma interna se produce un documento que recibe el nombre de “nota de crédito”, el proveedor nos emitirá la nota de crédito que tiene como función dar formalidad al descuento que recibirá el valor de la factura por la compra. Asimismo, se elabora otro documento interno denominado salida de mercancía del almacén. Dentro del cuerpo del formato se especifica el nombre de la empresa proveedora, quien previo acuerdo se obliga a restituir la mercancía o a devolver el efectivo pagado.

Figura 1.11 Cuando ocurre el vencimiento de la cuenta se paga.

Figura 1.12 Factura de compra.

Otro procedimiento consiste en restar a la factura del proveedor (respaldado con la nota de crédito), el valor modificado de la compra y el diferencial es cubierto con el cheque correspondiente, o en su caso, que el proveedor emita una nueva factura en sustitución de la primera.

Flujo de una venta a un cliente El flujo de trabajo de una venta por parte de la empresa a un cliente es el siguiente: El cliente solicita una cotización, la empresa la elabora y la entrega. Una vez aceptada, se consulta al cliente si solicitada la mercancía la va a liquidar de contado o a crédito.

16

Figura 1.13 Flujo de venta a un cliente inicia cuando la empresa pide cotización al proveedor.

Figura 1.14 Aceptada la cotización se pregunta por forma de pago.

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En el caso de concertar la venta de contado, se le solicita al cliente liquidar el importe de la mercancía en “cajas” asignadas por la empresa. En seguida, procede a elaborar un formato con título de salida de almacén, con el cual el cliente retira su mercancía. De manera paralela se procesa la factura, la cual recibe firmando de recibido en copia tanto de la salida de almacén como de la propia factura. En el supuesto de que se acuerde liquidar la mercancía a crédito (a plazos), el cliente queda sujeto a requisitar un formato que recibe el nombre de solicitud de crédito. FIRMA Y SELLO DE LA COMPAÑÍA

SOLICITUD DE CRÉDITO DATOS GENERALES NOMBRE(S)

FECHA DE SOLICITUD

APELLIDO PATERNO:

AÑO MES DIA

APELLIDO MATERNO: APELLIDO ADICIONAL O DE CASADA: FECHA DE NACIMIENTO

SEXO

M

R.F.C.:

AÑO MES DIA

ESTADO CIVIL:

NACIONALIDAD: VIVE EN CASA:

F

Figura 1.15 Una vez pagada la mercancía se elabora una salida de almacén.

PROPIA

RENTADA

FAMILIAR

Nº DE CREDENCIAL DE ELECTOR:

E-mail

NOMBRE DEL CONYUGUE: Nº DE DEPENDIENTES ECONÓMICOS

EDADES

DOMICILIO PARTICULAR RESIDENCIA ACTUAL DESDE:

AÑO MES DIA

DIRECCIÓN:

POBLACIÓN:

COLONIA:

ESTADO:

DELEGACIÓN:

TEL(S):

CÓDIGO POSTAL:

DATOS DE EMPLEO FECHA DE CONTRATACIÓN:

AÑO MES DIA

NOMBRE DE LA EMPRESA: DIRECCIÓN: COLONIA:

POBLACIÓN:

DELEGACIÓN:

ESTADO:

CODIGO POSTAL:

TEL(S):

PUESTO:

FAX:

INGRESO MENSUAL:

OTROS INGRESOS:

EXT.:

REFERENCIAS PERSONALES PERSONALES NOMBRE:

PARENTEZCO:

TEL.:

NOMBRE:

PARENTEZCO:

TEL.:

NOMBRE:

PARENTEZCO:

TEL.:

REFERENCIAS BANCARIAS Y COMERCIALES Nº CTA.:

BANCO.:

Nº CTA.:

COMERCIO.:

Nº CTA.:

BANCO.:

Nº CTA.:

COMERCIO.:

SOLICITUD CRÉDITO CODIGO DE PRODUCTO:

MONTO DEL CRÉDITO $

PARA: VENDEDOR:

FIRMA DEL TITULAR

FIRMA DEL CONYUGUE

Figura 1.16 Solicitud de crédito.

Efectuada la investigación y de considerarse positiva, el cliente firma un contrato con reserva de dominio, que se hace acompañar de uno o varios pagarés que firmará, comprometiéndose a liquidar todas y cada una de las amortizaciones convenidas (pagarés), y al concluir, se le hará entrega de la factura correspondiente. La documentación queda en resguardo del departamento de Crédito y Cobranzas. En paralelo se crea una “cuenta por cobrar”. Junto a este procedimiento, el cliente puede decidir llevarse al momento la mercancía, previa identificación, acudiendo directamente al almacén, por lo que el departamento de Ventas previamente le hace entrega de la forma salida de almacén en la cual se le solicita firmar de conformidad de que la mercancía la recibe sin defecto o daño alguno, así como también registrar día y fecha. En el caso de que se acuerde que el cliente reciba su mercancía hasta su domicilio, el departamento de Ventas turna al sector interno denominado tráfico o distribución, tanto la mercancía como la salida de almacén, en donde el cliente firmará de conformidad de recibir sin defectos y daño alguno su o sus productos y asiente día y fecha. Llevada a cabo la gestión, el responsable del área de Tráfico, devuelve la documentación antes señalada a los departamentos de Ventas, Contabilidad y de Crédito y cobranzas para su resguardo en el expediente del cliente.

17

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Figura 1.17 Contrato de compraventa con reserva de dominio.

Cuando el cliente liquide su último pago, el departamento de Ventas elabora la factura y procede a entregarla al cliente, quien firma de recibido. Si la empresa tiene como política elaborar la factura cuando se apruebe el crédito, este documento se remite al departamento de Crédito para su guarda y custodia.

Proceso por la devolución de mercancías de parte del cliente Si el cliente por la venta realizada procede a devolver parte o la totalidad de la mercancía, de manera interna se procesa un documento denominado “nota de crédito”. Figura 1.18 Si el cliente devuelve mercancía se procesa una nota de crédito.

Figura 1.19 Nota de crédito.

La nota de crédito es un documento de comercio que el vendedor procesa y remite al comprador para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado. Se emite en los siguientes casos: n Devolución de mercancías. n Concesión de rebajas y descuentos posteriores a la venta. n Error en factura por importes menores o superiores a la venta de mercancía. Procede nueva facturación. 18

Las notas de crédito para el vendedor generan abono a la cuenta de clientes y para el comprador un cargo.

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El procedimiento da lugar a que la empresa únicamente se concrete a cambiar la mercancía por otra similar, sin modificar la factura original. En este caso, contablemente no se lleva a cabo operación alguna. Procede efectuar movimientos internos en el almacén por el ingreso y salida de mercancía. Si el cliente acepta productos diferentes, procede cancelar la factura original y emitir una nueva. Esta operación produce únicamente cambios internos de entrada y salida de mercancía, y contablemente hay que reflejar el o los movimientos que sean necesarios. Cuando la mercancía vendida sujeta a cambio tenga un valor inferior a la compra, el cliente puede solicitar el reembolso por la diferencia. En este caso se le solicita entregue la factura que le fue emitida y se le procesará una nueva por el valor modificado. Cuando el cliente no está de acuerdo con su compra y devuelve los productos, cancelando así la operación, el registro contable a realizar es: Fecha Ene 4

Concepto Ventas Insumo “A” IVA trasladado “crédito” Clientes Julio García Sumas iguales

Parcial

Debe

Haber

150.00 150.00 24.00 174.00 174.00 174.00

174.00

Concepto: Registro de la compra de mercancía a crédito

Y si la operación ya hubiera sido pagada por el cliente se tiene la obligación de devolver el importe, revisando las condiciones que se pactaron a la firma del contrato. Veamos una cancelación normal, es decir, sin ninguna penalización. Fecha Ene 9

Concepto Ventas Insumo “A” IVA trasladado “contado” Bancos Banorte, S.A. Sumas iguales

Parcial

Debe

Haber

150.00 150.00 24.00 174.00 174.00 174.00

174.00

Concepto: Registro de la devolución de mercancías vendidas y cobradas.

1.5 CARACTERÍSTICAS LEGALES Y NORMATIVAS La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 86, indica que las personas morales tendrán entre otras, las siguientes obligaciones: n Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar los registros en la misma. n Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. n Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán incorporar variaciones al sistema señalado en esta fracción, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general.

19

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto párrafo del artículo 45-G de esta ley, deberán llevar un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio, identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se refiere este párrafo se deberá tener a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo de cinco años. Reafirma lo anterior el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación al citar “que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad”, deberán observar las siguientes reglas: I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento del DF. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

Figura 1.20 La empresa debe llevar un control de inventario de mercancías.

Para tu Reflexión

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal Los contribuyentes podrán procesar por medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado. IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (cpc) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. (imcp) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas. Indiscutiblemente, la cpc desempeñó esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.

A partir del 1 de junio de 2004, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (cinif) es el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. El cinif es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar las “Normas de Información Financiera” (nif) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera. 20

Por último, el artículo 45-B de la L. I. S. R. indica que los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: I. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuido con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas en el ejercicio. II. L  os gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Mientras, el artículo 45-G de la L. I. S. R. expresa que los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación: I. Primeras entradas, primeras salidas (peps). II. Últimas entradas, primeras salidas (ueps). III. Costo identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista. La parte formal que permite que la información financiera que emana de la contabilidad sea de utilidad tanto para quien la genera y emite como para quien la usa, se encuentra enmarcada en las “Normas de Información Financiera” (nif), las cuales vienen a sustituir a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a partir del 1 de enero de 2006. Las nif se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros

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y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de dicha información. El profesionista y el estudiante de la carrera de contaduría, al igual que los empresarios y demás usuarios, no deben olvidar que las técnicas contables y la información financiera, en los más recientes años y hoy por hoy se encuentran en constante y permanente actualización, tanto a nivel nacional como internacional, por ello existen las niif Normas Internacionales de la Información Financiera. Para facilitar su estudio y comprensión de las diferentes nif, éstas se clasifican en las siguientes series: Serie

Concepto

nif

A

Marco conceptual.

nif

B

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

nif

C

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

nif

D

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

nif

E

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. Circulares.

A continuación y por medio de cuadros sinópticos se presentan cada una de las series: Serie A “Marco conceptual” nif

A1

Estructura de las nif.

nif

A2

Postulados básicos.

nif

A3

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

nif

A4

Características cualitativas de los estados financieros.

nif

A5

Elementos básicos de los estados financieros.

nif

A6

Reconocimiento y valuación.

nif

A7

Presentación y revelación.

nif

A8

Supletoriedad.

Serie B “Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto” nif

B1

Cambios contables y correcciones de errores.

nif

B2

Estado de flujos de efectivo.

nif

B3

Estado de resultados.

nif

B4

Utilidad integral.

nif

B5

Información financiera por segmentos.

nif

B6

Estado de situación financiera.

nif

B7

Adquisiciones de negocios.

nif

B8

Estados financieros consolidados y combinados (periodo de auscultación).

nif

B9

Información financiera o fechas intermedias.

nif B10

Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera.

21

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

nif B11

Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas (borrador para discusión).

nif B12

Compensación de activos financieros y pasivos.

nif B13

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.

nif B14

Utilidad por acción.

nif B15

Conversión de estados financieros.

nif B16

Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.

Serie C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros” nif

C1

Efectivo.

nif

C2

Inversión en instrumentos financieros negociables (fecha no estimada).

nif

C3

Cuentas por cobrar.

nif

C4

Inventarios.

nif

C5

Pagos anticipados.

nif

C6

Inmuebles, maquinaria y equipo.

nif

C7

Inversiones en asociada y otras inversiones.

nif

C8

Activos intangibles.

nif

C9

Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

nif

C10

Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.

nif

C11

Capital contable.

nif

C12

Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.

nif

C13

Partes relacionadas.

nif

C14

Transferencia y baja de activos financieros.

nif

C15

Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.

nif

C16

Deterioro de instrumentos financieros.

nif

C17

Propiedades de inversión.

nif

C18

Cuentas por pagar, préstamos y otros pasivos.

nif

C19

Documentos, préstamos y otros instrumentos financieros por cobrar.

nif

C20

Acuerdos con inversiones conjuntas.

Serie D “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”

22

nif

D1

Ingresos.

nif

D3

Beneficios a empleados.

nif

D4

Tratamiento contable del isr y de la ptu.

nif

D5

Arrendamientos.

nif

D7

Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.

nif

D8

Pagos basados en acciones.

nif

D9

Subvenciones.

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Serie E “Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores” nif

E1

Agricultura.

nif

E2

Ingresos y contribuciones recibidas con propósitos lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas.

nif

E3

Contratos de construcción.

nif

E5

Contratos de seguros.

Con la finalidad de ver el estatus que guardan las nif, se recomienda el siguiente enlace: http://www.cinif.org.mx/normatividadagendadeproyectos.php

Concluido el panorama general de las Normas de Información Financiera y recomendando a los usuarios la observancia de éstas en el registro diario de las operaciones de la empresa y la información financiera que se generará con ellas, es importante y prioritario su actualización constante ante los cambios de las tecnologías de la información y comunicación tic.

1.6 C  ARACTERÍSTICAS DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Antes de abordar las características de los métodos de valuación de inventarios, es importante citar las principales funciones dentro de los almacenes, que es donde se encuentran las mercancías o productos: nnRecibir artículos terminados. nnRevisar que dichos productos vengan en perfectas condiciones, de lo contrario regresarlos. nnCodificar adecuadamente los productos. nnAcomodar y clasificar los productos según su naturaleza, condiciones y necesidades de la empresa. nnSupervisión continua del buen estado de los artículos y en su caso fechas de caducidad. nnSuministrar de manera oportuna a las áreas de ventas. nnEstar al pendiente de las posibles devoluciones. nnLlevar registros contables para su adecuado control. nnPresentación oportuna de información. nnRetroalimentación en todo momento.

Después de anotar las funciones más relevantes dentro del almacén, pasemos a determinar el costo de la mercancía vendida. Cuando se adquieren dos o más lotes de un mismo tipo de artículos, a diferentes precios, es necesario determinar cuál es valor que se va a considerar como costo de la mercancía que sale del almacén y constituye el costo de ventas o el costo de lo vendido. Los métodos para valuar las mercancías que salen del almacén y constituirán el costo de ventas son los siguientes: I. Primeras entradas, primeras salidas (peps). II. Últimas entradas, primeras salidas (ueps). III. Costo promedio. Si se observa con atención, son tres de los cinco que autoriza la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la nif C4. Inventarios, a continuación se desarrollan cada uno de ellos y posteriormente se comentará lo que la nif indica.

Figura 1.21 Es importante conocer la metodología para la valuación de inventarios.

23

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Los otros dos métodos más específicos son utilizados para ciertos sectores, como ya se mencionó, la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 45-G es el caso del costo identificado (se usa cuando llevan números de serie o su valor es de $50 000.00 o más) y el detallista (se emplea principalmente en las tiendas de autoservicio). No hay que olvidar que los inventarios sufren variaciones en los precios de cada adquisición que se realiza durante el periodo, aun siendo el mismo producto. Esto hace posible que el precio de una compra específica sea diferente a la de otra posterior; en otras palabras, un mismo tipo de artículo puede tener dos o más precios de compra. A continuación se desarrollan los métodos de valuación de los inventarios más utilizados, cada uno de ellos adquiere un punto de vista distinto respecto del tratamiento de la situación o condición económica específica de la organización: peps, ueps y costos promedio.

I. Primeras entradas, primeras salidas ”peps” Bajo este método, la entidad debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo peps, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de primeras entradas, primeras salidas. Entre las ventajas que ofrece este método podemos citar los siguientes: nnEl inventario final queda valuado al precio de las últimas adquisiciones. nnEl costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras adquisiciones, por lo que el costo recono-

cido en el estado de resultados es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación. nnEl costo menor en el estado de pérdidas y ganancias es una utilidad bruta mayor que la obtenida por los otros métodos. Por lo que respecta a las desventajas, se incluyen: nnLa utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos. nnEn una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada, ya que confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales.

II. Últimas entradas, primeras salidas “ueps” El método últimas entradas, primeras salidas asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se adquieren al último son las primeras en utilizarse o venderse, por tanto, el costo de la mercancía vendida quedará valuado en los últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos; y de manera contraria, el inventario final es valorado con los precios de compra de cada artículo en el momento que ésta se dio. Este método es muy útil, sobre todo cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países con predisposiciones inflacionarias. Entre las ventajas que ofrece este método podemos citar los siguientes: nnReconocimiento

de los costos más recientes de los artículos vendidos. Esto implica que cuando se valúa el costo de la mercancía enajenada se aplicarán los últimos precios de compra, y en economías como la nuestra, se ha demostrado que los precios tienden a subir, lo que provoca que el inventario sea mayor que si es valuado a precios menos recientes, por tal motivo las utilidades tienden a ser menores y por ende el pago del Impuesto sobre la Renta será también inferior.

nnLa valuación del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que resultaría de aplicar cualquier otro

método de valuación, pues se utilizan los precios menos recientes de compra según el extracto al que se refiera.

Por lo que respecta a las desventajas se circunscriben: nnAplicación y manejo de tarjetas de almacén más complicado que con otros métodos. nnEl

24

inventario final queda valuado a precios antiguos. Por lo que éstos no representan razonablemente el valor real del inventario final.

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III. Precios promedio o costo promedio ponderado El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el periodo. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente: dividir el costo de las mercancías disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades existentes. Entre las ventajas que ofrece este método podemos citar las siguientes: nnDe fácil aplicación. nnEn una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable, ya que promedia costos antiguos y actuales.

Desventajas nnNo permite llevar un control detallado del costo de las mercancías entrantes y salientes. nnLos costos determinados por este método son afectados por las adquisiciones al principio del periodo, así como

al final del mismo; por tanto, en un mercado que tiende a la alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente; y en un mercado que tiende a la baja, dicho costo unitario excederá al costo corriente.

Tratamiento de las devoluciones de mercancías para los tres métodos Es importante resaltar, sobre todo con la finalidad de unificar criterios para que el tratamiento que se le dé a las devoluciones en compras sea el mismo en los tres métodos, es decir, que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, debido a que como es lógico, el producto se devuelve por el valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado, que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolución en ventas, éstas ingresan de nuevo al inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta. Con la finalidad de observar el uso de las tarjetas de almacén, pero sobre todo el impacto que representa manejar los métodos anteriormente descritos, a continuación planteamos un caso práctico, cuya misma redacción se aplicará a peps, ueps y costos promedio.

Caso práctico. Métodos de valuación de inventarios La empresa denominada Materiales Hidalgo, S.A., maneja una gama de productos para la construcción, y solicita que con un solo producto le enseñen el uso de las tarjetas de almacén y en qué consiste cada método de valuación; para tal efecto proporciona los siguientes datos: 1. El miércoles 3 de noviembre del año en curso, recibe de Cementos Tolteca, S.A., 20 bultos de cemento con valor de $60.00 cada uno. 2. El viernes 5, le llega otro pedido de 15 bultos más, sólo que el precio se incrementó a $70.00. 3. Se realiza el sábado 6 su primera venta de 10 bultos a un precio de venta de $80.00. 4. El lunes 8, le llega una dotación de 30 bultos más de cemento a razón de $85.00 cada uno. 5. Por último, el jueves 11, vende 17 bultos a un precio de venta de $90.00 cada uno. Vamos a usar, inicialmente, el método de primeras entradas, primeras salidas, por sus siglas “peps”, para estos efectos a continuación se presenta el formato de una tarjeta de almacén.

Figura 1.22 Tener inventarios tiene un costo para la empresa.

25

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Tarjeta de almacén Número:

Localización: Patio oriente Producto:

Cemento gris

Modelo: Proveedor:

PEPS

Método Serie:

n/a

n/a

1

Unidad:

Bulto

Mínimo:

50

Máximo:

200

Cementos Tolteca, S.A.

Nota: Se vende sólo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg

Fecha

Referencia

Unidades Entrada

Salida

Valores

Existen

Costo unitario

Debe

Haber

Saldo

3/11/10

Compra F-xx

20

20

60.00

1 200.00

1 200.00

5/11/10

Compra F-zz

15

35

70.00

1 050.00

2 250.00

6/11/10

Venta F-10

25

60.00

8/11/10

Compra F-ab

55

85.00

10 30

600.00 2 550.00

1 650.00 4 200.00

11/11/10 Venta F-15

10

45

60.00

600.00

3 600.00

11/11/10 Venta F-15

7

38

70.00

490.00

3 110.00

Tarjeta de almacén Número:

Localización: Patio oriente Producto: Modelo: Proveedor:

Cemento gris n/a

UEPS

Método Serie:

n/a

1

Unidad:

bulto

Mínimo:

50

Máximo:

200

Cementos Tolteca, S.A.

Nota: Se vende sólo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg

26

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Fecha

Referencia

Unidades Entrada

Salida

Valores

Existen

Costo unitario

Debe

Haber

Saldo

3/11/10

Compra F-xx

20

20

60.00

1 200.00

1 200.00

5/11/10

Compra F-zz

15

35

70.00

1 050.00

2 250.00

6/11/10

Venta F-10

25

70.00

8/11/10

Compra F-ab

55

85.00

45

85.00

10 30

11/11/10 Venta F-15

17

700.00

1 550.00

2 550.00

4 100.00 1 445.00

2 655.00

Pasemos al siguiente método, el de ueps, y al finalizar se hará un comparativo de cada uno de ellos, con la finalidad de observar el uso, funcionalidad y sus repercusiones fiscales. Por último, se desarrolla el de costos promedio, empleando el mismo caso práctico, sólo que la tarjeta crece en una columna, precisamente la de “Costo promedio”. Para determinar el costo promedio se tiene que dividir el importe de la columna llamada Saldo, entre el número de unidades que tiene en la columna denominada Existencias, ejemplo: se tiene una primera adquisición de 20 bultos a un precio de $60.00 que multiplicados presenta un saldo de $1 200.00; luego entonces, si se divide el saldo entre las existencias nos muestra los mismos $60.00 de precio promedio unitario. Ahora describamos la siguiente operación: otra compra de 15 unidades a un precio de $70.00 da un total de $1 050.00, que adicionado al saldo anterior de $1 200.00 suma un total de $2 250.00 y el número de existencia asciende a 25 unidades; luego entonces, se debe dividir $2 250.00 entre 35 unidades, lo que representa un total de Tarjeta de almacén Número:

Localización: Patio oriente Producto:

Cemento gris

Modelo:

Proveedor:

Costo promedio

Método Serie:

n/a

1

Unidad:

bulto

Mínimo:

50

Máximo:

200

Cementos Tolteca, S.A.

Nota: Se vende sólo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg

Fecha

Referencia

Unidades Entrada

3/11/10

Compra F-xx

20

5/11/10

Compra F-zz

15

6/11/10

Venta F-10

8/11/10

Compra F-ab

11/11/10 Venta F-15

Salida

10 30 17

Valores

Existen

Costo unitario

Costo promedio

Debe

20

60.00

60.00

1 200.00

35

70.00

64.29

1 050.00

25

70.00

64.29

55

85.00

75.58

38

85.00

75.58

Haber

Saldo 1 200.00 2 250.00

642.90 2 550.00

1 607.10 4 157.10

1 284.86

2 872.24

27

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... $64.29 y así sucesivamente, como se puede apreciar en la siguiente tarjeta de almacén valuada a costos promedio. Ahora bien, veamos el efecto que causa cada método en la determinación de la utilidad bruta, mediante el siguiente cuadro comparativo: Concepto Ventas

peps

ueps

Costo promedio

2 330.00

2 330.00

2 330.00

1 690.00

2 145.00

1 927.76

640.00

185.00

402.24

menos Costo de ventas igual Utilidad bruta

Como se puede apreciar en el resumen anterior, bajo el método de peps, se obtiene una utilidad bruta muy superior a las mercancías valuadas mediante ueps, en tanto que por costos promedio la diferencia no es tan excesiva. Veamos cómo quedan los saldos de la cuenta de inventarios por los tres métodos: Concepto Inventario final

PEPS

UEPS

Costo promedio

3 110.00

2 655.00

2 872.00

Al analizar los tres métodos se concluye que la valoración más baja es la obtenida mediante el ueps, la más alta por el peps, y una valoración intermedia con el costo promedio. Por último, y para que el estudioso tenga las herramientas de uso de la tarjeta de almacén, a continuación proponemos el siguiente instructivo, esperando sea de utilidad. Instructivo de llenado del formato Objetivo

Mantener permanentemente actualizado el nivel de existencias en el almacén.

Elaboración

Encargado o responsable del almacén.

Presentación

Tarjeta de almacén o kárdex de almacén.

Original

Almacén.

Observación

Se deberá abrir una tarjeta por producto diferente, ejemplo: cemento, cal, yeso, etcétera.

En

Se anotará

1. Almacén

Identificar el almacén: materia prima o artículo terminado.

2. Número de tarjeta

El número asignado a la tarjeta.

3. Descripción del producto

El nombre del bien detallando en forma completa sus características y especificaciones, según la “factura o nota de entrada”. Adicionalmente modelo y número de serie.

4. Unidad

La unidad de medida con que se identifica el bien según su tipo: kilogramo, litro, metro, frasco, pieza, bulto, etcétera.

5. Mínimos

La cantidad mínima de unidades que deberán existir en el almacén, para los bienes de stock, en su caso.

6. Máximos

La cantidad máxima de unidades que deberán existir en el almacén, para los bienes de stock, en su caso.

7. Localización

El número de pasillo, anaquel, patio o charola donde se ubica el producto.

8. Fecha

Con números arábigos, el día, mes y año en que se efectúa el movimiento (entrada o salida), ejemplo: 25/11/2012.

9. Referencia

El nombre del documento que genera el movimiento, el cual puede ser: nota de entrada; pedido, factura, etcétera.

10. Número de documento

El número del documento que genera el movimiento, nota de entrada, pedido, factura, etcétera.

11. (Movimientos) Entrada

La cantidad de bienes o productos que ingresan al almacén.

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12. (Movimientos) Salida

La cantidad de bienes o productos a los que se les da salida.

13. (Movimientos) Existencia

La cantidad resultante de sumar o restar al saldo anterior, la cantidad de bienes o productos que ingresan o egresan.

14. Usuario

Se deberá anotar la persona que lo usó para terminar un artículo, para armar algún paquete, para mantenimiento o simplemente para su venta.

15. Fecha de inventario

Se deberá anotar la fecha en la que se realice inventario selectivo y final.

Para finalizar este punto abordemos lo que la nif C4 “Inventarios” indica al respecto del uso de estos métodos de valuación, pero primero consideremos los siguientes antecedentes. […] Esta Norma de Información Financiera (nif) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica. La nif C4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del cinif en noviembre de 2010 para su publicación y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011. […] Otro asunto importante que se trata en esta nif en el reconocimiento contable de los inventarios, es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por tanto, esta nif también establece las normas relativas para la valuación de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

Las normas de valuación indican que los inventarios deben valuarse a su costo, o a su valor neto de realización, el menor. Y en cuanto a su costo de adquisición (es el importe pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio) debe incluir el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas, como el Impuesto al Valor Agregado), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra. La nif C4, en sus apartados 46 Reconocimiento posterior, 46.1 Fórmulas de asignación del costo, 46.1.1 Aspectos generales, indica que el costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas, primeras salidas (peps). Se abordará solamente costos promedios y peps, al finalizar éstos comentaremos el tratamiento que debe dársele a la formula del ueps. De acuerdo con la fórmula de costo promedios, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo, adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos. La fórmula “peps” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas con los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo, y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula peps deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de éste. Por último, las normas de revelación indican, que en los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información: a) L  as políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo utilizado; b) L  a composición, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, producción en proceso,

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B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o en demostración, etcétera; c) El importe de los inventarios recibidos en consignación y/o en administración; d) El importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de valuación; e) El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando: i. En el costo de ventas se incluyen otros elementos; ii. Una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y iii. E  l estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran, y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que lo integran se presentan en diferentes rubros. f ) E  l importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta nif, correspondiente a bajas significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas; g) El importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el periodo; h) E  l importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidos en periodos anteriores; i) Las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por deterioro de inventarios; j) U  na descripción de cualquier cambio del método de valuación de inventarios o fórmula de asignación de costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de éste conforme a la nif B1; y k) L  os gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos en garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente. Por último, la nif C4 “Inventarios”, explica por qué no se considera adecuado la utilización de la fórmula (antes método) últimas entradas, primeras salidas (ueps) y a la letra dice: Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuado la utilización de esta fórmula.

Continúa diciendo la nif C4 […] la aplicación de la fórmula (antes método) ueps requiere para su control que se establezcan “capas” en las que se registran los costos de los inventarios conforme se van adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen, esas capas se van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas del ueps sea inferior al que se determina si ese mismo costo se cuantifica utilizando los costos actuales. Esta situación puede provocar distorsiones importantes en los resultados.

Por último, El uso de la fórmula (antes método) ueps puede dar lugar a que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario que se presenta en el estado de posición financiera difiera en forma importante de su valor actual.

1.7. R  EGISTRO CONTABLE DE FORMA MANUAL A ELECTRÓNICA

Figura 1.23 Antes el registro contable se hacía manual.

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Durante siglos, la contabilidad se llevó de forma manual, es decir, se registraban todas y cada una de las transacciones de la empresa en un libro llamado “diario”, de manera cronológica y detallada, y aunque suene reiterativo, operación tras operación. De la misma manera, se pasaban los movimientos a otro libro llamado “mayor” y otros no

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menos importantes llamados “mayores auxiliares” en los que se registraban las subcuentas de las cuentas principales. Acto seguido, se elaboraba una “balanza de comprobación” y posteriormente una “hoja de trabajo” la cual reflejaba los asientos de ajuste y reclasificaciones, hasta llegar a las cifras finales del estado de pérdidas y ganancias y su correlativo balance general. A este tipo de registro se le conoció como “sistema continental”. Con el incremento en el volumen de transacciones que debían ser registradas diariamente en el libro diario, lo que hacía lento y entorpecedor el sistema y produciendo la necesidad de canalizar y simplificar el registro de estas operaciones en siete libros diarios, a este sistema se le conoce como el “sistema centralizador”, mismo que generó una aceptable división de funciones. Siendo concentrados estos libros diarios mensualmente en un solo asiento contable en el libro diario general, para después de ahí seguir el proceso anterior ya descrito. Con la finalidad de facilitar, y hacer rápida y veraz la captura de la información, se desarrolló otro sistema más expedito, mismo que se conoce como sistema de pólizas con tres registros, llamado así porque las pólizas que se utilizan se llaman de ingresos, egresos y diario, es decir en las pólizas de ingresos se registran exclusivamente las entradas de efectivo, y en las de egresos obviamente las salidas de efectivo, en tanto que en las de diario se registrarán las que no generan ni salidas ni entradas de efectivo. Todas y cada una de las operaciones se registran en su póliza correspondiente, y después se pasan a registros auxiliares de pólizas, y por concentración, a fin de mes, se elaboran tres asientos en el libro diario y de ahí se pasa al libro mayor y a los mayores auxiliares y todo el demás proceso ya descrito. Como se puede inferir, los sistemas ya descritos, eran lentos, tardados en la información, costosos y hasta complicados; por fortuna, con el desarrollo de las tecnologías de información y comunicación dieron origen a las PC , y con esto a los distintos programas de cómputo. Al registro contable electrónico hoy día se le conoce como software contable, y se trata de los programas de contabilidad o paquetes contables, destinados a sistematizar y facilitar las tareas de contabilidad. El software contable registra, procesa y simplifica las operaciones que se generan en una entidad, funciones tales como adquirir y enajenar, de contado y a crédito, lo que genera cuentas por cobrar y cuentas por pagar, pago a empleados (nóminas), control de mercancías, etc. Para ello, sólo hay que capturar los documentos fuente e ingresar la información requerida, en las pólizas de tres registros, es decir ingresos, egresos y diario, y el programa lleva a cabo todas las demás funciones que anteriormente se realizaban en forma manual, tales como pasar al libro mayor y mayores auxiliares, obtener la balanza de comprobación y de ahí elaborar el estado de pérdidas y ganancias (estados de resultados) y el balance general (estado de situación financiera o estado de posición financiera). Hoy el programa realiza todas las funciones y operaciones necesarias, como se verá en el bloque siguiente. Es recomendable que después de realizar la balanza de comprobación, se elabora una hoja de cálculo, con la finalidad de que los ajustes necesarios y los estados financieros previos se vean reflejados, por si llegara a existir error, corregir en su momento oportuno y no cuando la información financiera ya esté elaborada, lo que representaría más costos.

Figura 1.24 El software contable agiliza el trabajo.

En la actualidad existen muchos proveedores de software contables, desde los sencillos hasta los complejos, de precios accesibles a elevados, todo en función de las necesidades, pero sobre todo a las posibilidades económicas de la entidad. Por citar algunos COI, CONTPAQ, CONTAPLUS, CONTAFISCAL 2000®.

1.8 BREVE ESTUDIO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Con la finalidad de conocer un poco sobre esta contribución, a continuación se presenta una pequeña descripción y cronología del mismo: nnEl

iva tuvo su origen en Europa, por el año de 1925, bajo el régimen tradicional del “Impuesto a las Ventas”, mismo que se estableció como un sistema de “impuesto en cascada” también conocido como fenómeno de “Imposición Acumulativa” que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza. 31

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... nnEs

hasta el año de 1948 cuando, después de realizar diversos estudios técnicos sobre este particular, se estableció en Francia, pero en forma exclusiva para el nivel de mayoristas, el iva, el cual ya contemplaba que debía recaudarse en etapas periódicas, permitiendo a su vez la deducción de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.

el año de 1967, el Consejo de la Comunidad Económica Europea1 (conocida durante muchos años como el Mercomun) decidió adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los Estados miembros del “Mercomun” convenían en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema común que incluía al mismo tiempo el “Impuesto sobre el Valor Agregado”, así como ciertos impuestos “compensatorios” a las importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones, en conclusión es aplicado en la Unión Europea porque favorece las exportaciones y nivela desde el punto de vista fiscal las importaciones.

nnEn

nnEn América Latina fue aplicado en Argentina, Chile, Perú, Brasil, Bolivia y posteriormente en México. nnEn México se tenía implantado un impuesto similar al llamado “Impuesto a las Ventas”, nada más que bajo el

nombre de “Impuesto sobre Ingresos Mercantiles”, siendo a finales de la década de los años sesenta cuando se hizo el primer intento por implantar el Impuesto al Valor Agregado en nuestro país.

nnSu estudio en México se inicia en 1967, pero no prospera, en 1974 ante el constante crecimiento de la inflación

se replantea su estudio.

nnEl 29 de diciembre de 1978 se publica en el Diario Oficial de la Federación la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

la cual inicia su vigencia el 1 de enero de 1980; inicialmente, la tasa general pactada era de 10%, alegando que era inferior al impuesto sobre ingresos mercantiles que en cascada ascendía a 12%.

nnLa Ley del Impuesto al Valor Agregado de 1980, abrogó en su momento 15 leyes y tres decretos, dentro de las

que se encontraba la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, que había perdurado desde 1947. Aunado a lo anterior, un día antes de la entrada en vigor el 31 de diciembre de 1979, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación, otros artículos transitorios de decreto de reforma, en los que se incrementaron muchas más leyes y decretos abrogados.

nnEn

1981, segundo año de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que generan el gravamen, para darle más generalidad en su aplicación.

nnEn

1983, inicia su tercer año de vida institucional. Aumenta la tasa general de 10 a 15%, y surge la tasa especial de 6% para gravar ciertos artículos o actos que estaban exentos, incluyéndose importaciones de bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro país, en una franja de 20 km contigua a la línea fronteriza con Estados Unidos de Norte América, Belice y Guatemala; asimismo, surge la tasa especial de 20% sobre su base para ser aplicada a ciertos artículos o bienes gravados, considerados como suntuarios o de lujo.

nnEn

1991, de nuevo regresa la tasa general de 10%, cuatro años más tarde, en 1995 se vuelve a restablecer el porcentaje de 15%.

nnEl iva desde su introducción, ha experimentado seis reformas. A excepción del periodo de 1992 a 1994 (cuan-

do únicamente existían dos tasas impositivas), la estructura del iva siempre ha mostrado más de dos tasas.

nnEl

parteaguas del iva fue en el año 2002, cuando por primera vez se lleva a cabo una modificación a una ley dentro de la Ley de Ingresos de la Federación, cambiando su base tradicional de pago a flujo de efectivo, es decir, se considerarán ingresos y egresos hasta que efectivamente sean pagados.

nnHoy día (2010-2012), la estructura impositiva de ese gravamen ha sido desde bienes exentos, tasa cero, tasa de

ciudades fronterizas 11% y tasa general 16%.

A continuación, se presenta un cuadro cronológico de las tasas generales que se han observado desde su origen hasta la fecha: 1

32

En la actualidad, se le conoce como el Consejo de la Unión Europea (cue) y representa a los gobiernos de los Estados miembros, quienes en su seno legislan para la Unión, establecen sus objetivos políticos, coordinan sus políticas nacionales y resuelven las diferencias existentes entre ellos y con otras instituciones. El consejo es un órgano comunitario, regulado por normas de derecho internacional.

Grupo Editorial Patria® Fecha de inicio

Tasa general 10% 15% 10% 15% 16%

1/ enero /1980 1/ enero /1983 11/ noviembre/1991 1/ abril 1995 al 31/diciembre/2009 1/ enero/2010 a la fecha

Es evidente que el objetivo primordial de este impuesto es, como todos los demás que se aplican en nuestro país, recaudar más ingresos para la Federación, estados y municipios, y que los obligados a pagar son: las personas físicas y morales, que en territorio nacional realicen los actos o actividades de: enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes e importen bienes o servicios, conforme al artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente. En tanto que los artículos 1, 5-D y 33 de la aludida ley, cita: “El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta ley, la tasa general de 16%. El iva en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores”. Continúa diciendo: […] El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta ley, inclusive cuando se retenga. El traslado del impuesto a que se refiere no se considerará violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental. No hay que olvidar que los contribuyentes efectuarán el pago del iva mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. Por último, en el artículo 32 se establece la obligación de llevar contabilidad, mediante sistemas y registros contables y demás reglas y requisitos que se establecen en el Código Fiscal de la Federación y su reglamento, así como la de separar los actos o actividades gravadas de las operaciones exentas. Podemos sintetizar los movimientos de este impuesto en iva a los ingresos e iva, a los egresos, a su vez, como ya se apuntó, esta contribución se declara en flujo de efectivo, es decir, hasta que se cobre o se pague se podrá declarar. A manera de ejemplo, y tomando en cuenta que primero se adquiere la materia prima, se transforma en artículo terminado o semiterminado para su venta, a continuación se enseña el uso de este gravamen. Es importante aclarar que dadas las exigencias de la autoridad fiscal de prácticamente informar de todo, como: ¿A quién le compraste y cuánto?, ¿a quién le vendiste y su importe?, ¿qué importe total de sueldos pagas y a quién?, ¿cuál fue tu iva acreditable y cuál tu iva trasladado?, es recomendable en todo momento y hasta donde sea posible, crear los pasivos correspondientes. iva acreditable "crédito"

Debe Presenta cargos por:

Haber Presenta abonos por:

1. Del valor de las adquisiciones de mercancías de crédito.

1. Del importe de los pagos efectuados a proveedores o por las cancelaciones realizadas.

2. Del valor de los gastos sobre compras efectuados en la adquisición de las mercancías (almacenaje, seguros, impuestos, transportación, etc.) a crédito.

2. Del importe de los pagos efectuados a acreedores por los gastos sobre compras no liquidados o cancelados.

3. Del valor de los servicios profesionales contratados a crédito.

3. Del importe de los pagos efectuados a acreedores por los servicios profesionales no liquidados o cancelados.

33

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... 4. Del valor por el uso o goce de bienes muebles e inmuebles no liquidados. 5. Por valor de los demás gastos (sueldos, teléfonos, luz, agua, papelería, etc.) adquiridos o de preferencia registrados a crédito.

4. Del importe de los pagos efectuados a arrendadores por el uso goce de sus bienes no liquidados o cancelados. 5. Del importe de los pagos efectuados a acreedores por todos los gastos necesarios de oficina.

Su saldo es deudor y prácticamente representa el Impuesto al Valor Agregado acreditable “crédito”, por saldos con proveedores, o adquisición de bienes distintos a las mercancías, que se adeudan. iva acreditable “contado”

Debe Presenta cargos por:

Haber Presenta abonos por:

1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva acreditable “crédito” por los pagos realizados.

1. El importe de los traspasos a la cuenta de iva trasladado “contado”.

Su saldo es deudor y representa el Impuesto al Valor agregado acreditable “contado”, sus cargos provienen básicamente del iva acreditable “crédito” y sus abonos son por los traspasos que se realizan contra el iva trasladado “crédito”. iva trasladado “crédito”

Debe Presenta cargos por:

Haber Presenta abonos por:

1. El importe de los pagos efectuados de clientes o por las cancelaciones recibidas. 2. El importe de los pagos efectuados de deudores por enajenaciones de bienes distintos de mercancías a crédito o por las cancelaciones recibidas.

1. El valor de las enajenaciones de mercancías a crédito. 2. El valor de las enajenaciones de bienes distintos de las mercancías a crédito.

Su saldo es acreedor y representa el iva trasladado “crédito” por las facturas emitidas y no cobradas, se carga por los pagos que realizan los clientes y dichos cargos se traspasan contra el iva “contado”. iva trasladado “contado”

Debe Presenta cargos por: 1. El valor de los traspasos netos a la cuenta de iva por pagar.

Haber Presenta abonos por: 1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva trasladado “crédito” por los pagos realizados de clientes y deudores de bienes distintos de mercancías a crédito.

Su saldo es acreedor y representa el iva trasladado “contado”, proviene del iva trasladado “crédito” es decir, por los pagos que los clientes van realizando, cada mes se traspasa contra la cuenta de iva acreditable “contado” y el saldo que arroje en ese momento se traspasa contra el iva por pagar.

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Grupo Editorial Patria® iva por pagar

Debe Presenta cargos por: 1. El pago del saldo de iva por pagar.

Haber Presenta abonos por: 1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva trasladado “contado”.

Su saldo es acreedor y representa el Impuesto al Valor Agregado que está pendiente de pago, se carga precisamente por los pagos de esta contribución a más tardar el día 17 del mes siguiente.

1.9 REGISTRO DE OPERACIONES CON IVA EN LIBROS CONTABLES Planteamiento del problema: Al 1 de enero, “Marifer” S.A., presenta la siguiente balanza de comprobación: Cuentas

Debe

Bancos

$ 26 607.00

Almacén

250 000.00

Clientes

63 793.10

Documentos por cobrar

19 206.90

acreditable "crédito"

5 103.45

iva

Muebles y enseres

Haber

,,

96 000.00

Proveedores

31 896.55

iva

trasladado "crédito"

iva

por pagar

8 607.00

Capital social

300 000.00

Resultado de ejercicios anteriores

110 000.00

Sumas iguales

10 206.90

$ 460 710.45

$ 460 710.45

Y durante el mes de enero se realizan las operaciones siguientes: Enero 2. Se vende mercancía por valor de $80 000.00 más iva, según factura 1, al señor Roberto Suárez Mendoza. Nos transfiere 90% a Banorte S.A., y por el resto le concedemos crédito a 30 días; el costo de la mercancía es de 70%. Enero 3. Devolvemos mercancía al proveedor Luis Robles Soto por valor de $2 000.00 más iva. Según factura 401. Enero 5. Vendemos a crédito al señor Manuel Espino Yánez, mercancía por valor de $5 000.00 más iva, según factura 2. El pago lo realizará a fin de mes y el costo de la mercancía es de 70%. Enero 7. Se paga con el cheque núm. 421 de Banorte, S. A., fletes por acarreo de mercancía a nuestro almacén por valor de $800.00 más iva. Nos entregan factura núm. 3010. Enero 14. Vendemos $40 000.00 más iva, de mercancía según factura 3, al señor Guillermo Rodríguez Méndez. Nos paga la totalidad con el cheque núm. 678 de BBV Bancomer y el costo de la mercancía es de 70%. Enero 17. Se presenta la declaración del Impuesto al Valor Agregado y se paga su saldo por medio de una transferencia.

35

B1

Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ... Enero 18. Compramos mercancía de contado pagada con el cheque núm. 422 de Banorte, S.A., a la empresa Artículos Selectos, S.A., por la cantidad de $ 55 000.00 más iva, según factura núm. 690. Enero 22. El señor Manuel Espino Yánez, nos devuelve mercancía por valor de $600.00 más iva, que se los acreditamos a su cuenta; es necesario recordar que el costo de la mercancía es de 70%. Enero 25. De la existencia de mercancía que se adquirió al proveedor Luis Robles Soto, una parte se recibió en mal estado. Se conviene que la empresa la reciba con rebaja de $12 000.00 más iva. Enero 26. Le vendemos al señor Juan Mendoza Iniesta mercancía de contado por valor de $17 000.00 más iva, por la que expedimos la factura núm. 4. Se le concede 4% de descuento por pago inmediato, y se le recuerda que su costo de adquisición es de 70% del valor de la venta. Con los datos anteriores, se pide: Bloque I nnRegistrar las operaciones de mercancías utilizando el Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes. nnRegistrar las operaciones en asientos de diario y posteriormente pasarlos a T de mayor.

Bloque II nnRealizar los asientos contables utilizando el sistema de pólizas con tres registros, posteriormente pasar los asien-

tos a T de mayor.

nnElaborar la balanza de comprobación correspondiente. nnElaborar el estado de resultados. nnElaborar el balance general. nnDeterminar el iva que se tiene que pagar, realizando todos los traspasos correspondientes.

Bloque III nnAplicar porcientos integrales a los estados financieros provenientes del bloque II. nnAplicar razones financieras a la información financiera del bloque II. nnInterpretar la información que deriva de los métodos de análisis utilizados.

La solución del problema la encontrará en la página web.

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Instrumentos de evaluación Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente los siguientes rubros y contesta lo que se solicita.

Anota en el espacio la respuesta para los siguientes supuestos. 1. Son pronunciamientos normativos que regulan la información contenida en los estados financieros que son aceptados por todos los usuarios de este tipo de información.     2. Escribe a qué se refieren los siguientes métodos de valuación de inventarios: a) peps   b) ueps   3. Son los tres métodos de valuación de inventarios:     4. Son las tres cuentas principales que se manejan al realizar inventarios:     Anota en el paréntesis (V) verdadero o (F) falso para los siguientes supuestos. 1. En el sistema de inventarios perpetuos la empresa mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario.

(    )

2. En el sistema de inventarios perpetuos, es necesario cerrar la empresa para poder realizar un conteo y control más efectivo.

(    )

3. En el movimiento de las cuentas, lo referente al costo de ventas se carga al principio del año y se abona durante todo este periodo.

(    )

4. En el movimiento de las cuentas, lo referente a almacén se carga y se abona durante el año.

(    )

5. Las notas de cargo, notas de crédito, cheques y cuentas por cobrar o por pagar son algunos de los documentos fuente que se extraen de las relaciones de compra-venta.

(    )

6. La ley del isr establece la obligación de las empresas de levantar un inventario y realizar su adecuado control.

(    )

7. Las nif se refieren a las Normas Internacionales Fiscales que regulan la información financiera de las empresas.

(    )

8. El método de valuación de inventarios, denominado costo promedio, se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el periodo.

(    )

37

bloque

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

2

Desempeños al concluir el bloque Registra operaciones comerciales en pólizas de ingreso, egreso y diario para optimizar el proceso contable con una actitud reflexiva. Objetos de estudio 2.1 Introducción. 2.2 Sistemas de pólizas. 2.3 El sistema de pólizas y su funcionamiento.

2.4 Registro de las operaciones de una entidad en un sistema de pólizas. 2.5 Ventajas y desventajas de utilizar el sistema de pólizas en la contabilidad. 2.6 Importancia de realizar el registro de las operaciones conforme a lo establecido en el sistema de pólizas. 2.7 Diseño de pólizas. 2.8 Las tecnologías de la información y comunicación “tic” para obtener información acorde con el manejo de pólizas. 2.9 Software contable.

¿Qué sabes hacer ahora? Contesta los siguientes cuestionamientos y posteriormente coméntalos con tu profesor en clase. ¿Qué es una póliza?

1.

¿Qué es una póliza de diario y cuándo se utiliza?

2.

¿Qué es una póliza de ingresos y cuándo se utiliza?

3.

¿Qué es una póliza de egresos y cuándo se utiliza?

4.

Escribe el nombre de algunos paquetes contables que conozcas para realizar el registro de las operaciones de una empresa.

5.

¿Por qué es importante que hoy en día se registren las operaciones de un ente económico de manera electrónica?

6.

Competencias a desarrollar  Argumenta sus ideas en el registro contable de operaciones utilizando el sistema de pólizas mediante el procedimiento manual o electrónico, analizando su efectividad de acuerdo con su entorno.  Maneja las tic para obtener información sobre el manejo de pólizas.

 Identifica los sistemas y reglas medulares que subyacen en las operaciones comerciales, proponiendo maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto, definiendo cursos de acción con pasos específicos y tomando decisiones con el fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo de su comunidad.

B2



Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

 ituación S didáctica

Situación de aprendizaje

¿Cómo lo resolverías? Competencias genéricas:  n Se conoce y valora a sí mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los objetivos que persigue. n Aprende por iniciativa e interés propios en el transcurso de toda la vida. n Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos. Competencias disciplinares extendidas: n Asume un comportamiento ético, sustentado en principios de filosofía en el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. n Aplica principios y estrategias de administración y economía de acuerdo con los objetivos y metas de su proyecto de vida. n Propone alternativas de solución de problemas de convivencia de acuerdo con la naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico. Competencias del bloque: n Argumenta sus ideas en el registro contable de operaciones, utilizando el sistema de pólizas mediante el procedimiento manual o electrónico, analizando su efectividad de acuerdo con su entorno. n Maneja las tic para obtener información acorde con el manejo de pólizas. n Identifica los sistemas y reglas medulares que subyacen en las operaciones comerciales, proponiendo maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto, definiendo cursos de acción mediante pasos específicos y tomando decisiones con el fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo de su comunidad.

En equipo de tres personas, y con ayuda de tu profesor o de algún miembro de tu familia, realiza la siguiente actividad: 1. Acuerda una entrevista con un contador público que se encuentre desarrollando sus funciones en alguna empresa. 2. Elabora previamente un guión de entrevista, se sugieren las siguientes preguntas para integrarla: a)  ¿Por qué es útil para las empresas el registro adecuado de las operaciones que realiza? b)  ¿Existe alguna obligación de contar con los registros contables de las operaciones? c)  ¿Qué sistema de registro contable se lleva en esta empresa? d)  ¿Cómo funciona el sistema de pólizas? e)  ¿En qué momento se utiliza una póliza de ingresos, egresos y diario? 3. Elaboren un reporte de la entrevista, y ya en clase, coméntenlo con sus demás compañeros del grupo. 4. Extraigan conclusiones en plenaria, a manera de apunte en su cuaderno.

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Rúbrica de la investigación

Rúbrica

1. ¿Comprendiste el objetivo de la actividad? 2. ¿Pudieron contactar a algún contador en funciones? 3. ¿Estructuraste las preguntas de la entrevista antes de ir a visitar la empresa? 4. ¿Llevaste un orden adecuado al integrar las preguntas de tu entrevista? 5. ¿Redactaron de manera ordenada el informe de las respuestas obtenidas? 6. ¿Hubo alguna cosa que se te dificultara para realizar la actividad? ¿Cuál? ¿Pudiste resolverla? ¿Cómo?

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

2.1 INTRODUCCIÓN Antes de iniciar el desarrollo de este bloque, consideramos pertinente hacer la siguiente aclaración, algunos estudiantes confunden los métodos para el registro de las mercancías con los sistemas para el registro de todas las operaciones; por lo que para ubicar el sistema de pólizas presentamos el siguiente gráfico:

  Sistema continental

Sistema para el registro de todas las operaciones Sistema de pólizas con tres registros

Sistema centralizador

Estos sistemas ya debieron haber sido estudiados en otro u otros niveles; sin embargo, en esta obra se explicará el sistema de pólizas con tres registros, hoy llamado únicamente sistema de pólizas ya que su aplicación no se realiza como antaño, es decir, ya no es un sistema puro (utilizaba cuentas puente),1 y se ha transformado para hacerlo todavía más funcional, es decir sólo se emplearán las siguientes pólizas: póliza de diario, póliza de ingresos y por último póliza de egresos; algunas empresas también la denominan póliza cheque, por la salida de dinero que se tiene que realizar mediante la expedición de un cheque.

Figura 2.1 El artículo 33 obliga al comerciante a contar con un sistema de contabilidad adecuado.

Es también oportuno y pertinente señalar que el manejo que se hace de los sistemas para el registro de la contabilidad no depende de la voluntad de la empresa, sino que ésta debe observar los lineamientos que los códigos, leyes y reglamentos mercantiles y fiscales señalan, y es importante resaltar y subrayar esta condición a los estudiantes para ir creando una cultura fiscal al respecto, para que conozcan el porqué de las cosas; es decir, por qué deben llevar la contabilidad, la razón de emplear tal o cual sistema, técnica, método o simple procedimiento; de ahí la importancia de las siguientes legislaciones, independientemente de lo ya descrito en el libro de Contabilidad 1 del nivel anterior. Tal es el caso de lo que cita el artículo 16 del Código de Comercio en su fracción III, obliga a todos los comerciantes a mantener un sistema de contabilidad (se refiere a los sistemas que se presentan en el gráfico anterior), en tanto que el capítulo III del mismo Código incluye todo lo relativo a la contabilidad mercantil, que a continuación analizamos: El artículo 33 del Código de Comercio obliga al comerciante a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: Las cuentas puente son cuentas que sirven para enlazar un diario con otro, o una póliza con otra.

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a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. b) Permitirá llevar un seguimiento, desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. c)  Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. d) Permitirá darle seguimiento y conectar las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y la corrección de las cifras resultantes. Mientras que el artículo 34 del Código de Comercio expresa que cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales,2 el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. En tanto que el artículo 35 del Código de Comercio detalla lo que deberá contener el libro mayor al indicar que se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. El artículo 36 del Código de Comercio aplicable exclusivamente a las personas morales, indica que en el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración, iniciando con el contrato social o escritura constitutiva o acta constitutiva, como se le conoce, y posteriormente todas las actas ordinarias o extraordinarias que celebre la sociedad. Por otro lado, el artículo 37 del Código de Comercio señala que todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano,3 aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito, el comerciante incurrirá en una multa no menor de $25 000.00, que no excederá de 5% de su capital y en su caso, las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traducción. El artículo 38 del Código de Comercio indica el plazo y forma de conservación de los comprobantes, al señalar que el comerciante deberá conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deberá conservarlos por un plazo mínimo de 10 años, en tanto que el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación manifiesta que la contabilidad deberá conservarse durante un plazo de cinco años; ¿a quién atender o cuál es el plazo que se debe considerar?, por supuesto que el señalado por el Código de Comercio esto es: 10 años. Aunque es obligatorio llevar contabilidad, el artículo 42 del Código de Comercio proporciona cierta tranquilidad a los comerciantes al manifestar que NO se puede hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna para inquirir si llevan o no el sistema de contabilidad a que se refiere este capítulo; sin embargo, el Código Fiscal de la Federación El artículo 25 del Código Civil Federal nos indica que son personas morales: la nación, los estados y los municipios; las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley; las sociedades civiles o mercantiles; los sindicatos, las asociaciones profesionales; las sociedades cooperativas y mutualistas; las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la ley, adicionalmente el artículo 8 de la lisr cita que cuando en esta ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando por medio de ella se realicen actividades empresariales en México. 3 El idioma español o castellano es una lengua romance del grupo ibérico. Es uno de los seis idiomas oficiales de la onu. Lo hablaban casi 364 millones de personas en el año 1997, y se estima que en la actualidad lo hacen más de 400 millones. Es la tercera lengua en número de hablantes en el mundo, después del chino mandarín y el inglés, la segunda en importancia entre las romances, la más difundida y estudiada como lengua extranjera en Estados Unidos, y el segundo idioma más estudiado en Brasil y en Francia. 2

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica en su artículo 83, manifiesta que son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación por las autoridades fiscales. Si el estudiante o lector desean ampliar el conocimiento al respecto, se recomienda leer nuestro libro de Contabilidad 1. Actividad de aprendizaje

1. Elabora un mapa conceptual del Código de Comercio, específicamente de los artículos que traten sobre la obligación de llevar contabilidad. 2. Elabora un mapa conceptual del Código Fiscal de la Federación, específicamente de los artículos que traten acerca de la obligación de llevar contabilidad.

Código Fiscal de la Federación Las reglas que deben observar tanto las personas morales como las físicas al llevar su contabilidad son enmarcadas en el artículo 28, que expresa que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales (esto es, las que están contenidas en las leyes fiscales), estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes normas: I. L  levarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, esto es: mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad. Las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento en su sección III del capítulo II, que se analiza en el punto de Reglamentos del presente estudio. II. L  os asientos en la contabilidad serán analíticos (es decir, habrán de ser bien razonados) y deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. Aunque esta fracción reconoce que podemos tener un atraso en la contabilidad de hasta dos meses, con los software contables actuales los registros se llevan diario, y si se desea se puede conocer Figura 2.2 Las personas físicas como morales también diariamente la información financiera, que sirve de base para la toma de decisiones en están obligadas a llevar su contabilidad todos los niveles. Por último, no hay que perder de vista el pago de las contribuciones fiscales, tanto conforme al artículo 28. federales como estatales, y que éstas son obligatorias, es decir, se presentan porque es necesario hacerlo y su omisión en tiempo y forma generará la debida actualización sobre dichas contribuciones, más los recargos de rigor, lo que hace más costosa la imposición, en perjuicio de la economía de la entidad. III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar por medios electrónicos datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado. IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros. Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el reglamento de este código. Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales obligatorios por las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes, aun cuando no sean obligatorios, y los libros y registros sociales obligatorios por otras leyes. 44

En los casos en los que las demás disposiciones de este código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I de este artícu-

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lo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. En tanto que el artículo 30, dentro de su contenido, resalta que las personas (físicas y morales) obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla durante un plazo de cinco años, en su domicilio fiscal a disposición de las autoridades tributarias. Continúa el cff en su artículo 30-A. Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros electrónicos, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten en los medios procesables que utilicen, la información sobre sus clientes y proveedores, así como aquella relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios mediante un software (Declaración Informativa Múltiple) diseñado por la propia autoridad fiscal (Servicio de Administración Tributaria “sat”). Los contribuyentes que únicamente realicen operaciones con el público en general, sólo tendrán la obligación de proporcionar la información sobre sus proveedores y la relacionada con su contabilidad. Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o mecanizado, o cuando su equipo de cómputo no pueda procesar dispositivos en los términos señalados por la shcp-sat, la información deberá ser proporcionada en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación Este reglamento, específicamente el capítulo IV nos habla de la Contabilidad, en el Título II, De los derechos y obligaciones de los contribuyentes. A continuación presentamos los artículos que tienen que ver únicamente con contabilidad, ya que existen otros que nos hablan de las máquinas de comprobación fiscal y su funcionamiento y esto sería complementario de la contabilidad como tal.

Figura 2.3 El Sistema de Administración Tributaria se trata de un órgano autárquico que depende de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de México.

El artículo 29, nos indica que los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del artículo 28 del Código, deberán ser presentados por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de manera que puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. II. Identificar las inversiones realizadas, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de manera que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. IV. Formular los estados de posición financiera. V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación (se refiere a las cuentas colectivas). VI. Contar con la documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades, y garantizar que se asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios. VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales y de subsidios; y

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica IX. Identificar los bienes, distinguiendo entre los bienes adquiridos o producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como los destinados a la donación o, en su caso, a la destrucción. El contribuyente deberá registrar en su contabilidad la destrucción o donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en el que se lleven a cabo. Lo dispuesto en este capítulo se aplicará sin perjuicio de que los contribuyentes lleven otros registros obligatorios por las disposiciones fiscales y no los libera de la obligación de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. El artículo 30, nos dice que para cumplir con lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecánico o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este Reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos los libros diario y mayor; tratándose del sistema de registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor. Por lo que respecta al artículo 31, señala que los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar el libro diario y mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse de manera consecutiva; dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la shcp-sat mediante reglas de carácter general. Por lo que respecta al artículo 32, éste obliga a que en el libro diario el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo, y su saldo final. Podrán llevarse libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente. Hoy día, un gran número de contribuyentes llevan su contabilidad en sistemas de registro electrónico diseñados por ellos; cuando es así, el artículo 34 señala que cuando el contribuyente adopte por el sistema de registro electrónico deberá conservar como parte integrante de su contabilidad toda la documentación relativa al diseño del sistema y los diagramas del mismo, poniendo a disposición de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación. A este respecto es importante resaltar que la gran mayoría de las empresas emplean programas de contabilidad diseñados por compañías dedicadas a ello, y que sus programas son relativamente fáciles de utilizar, es decir, que ya no es necesario tener programadores para esta función, y con un valor agregado su costo es accesible, esto es, hay para todos los gustos y bolsillos. Algunas leyes u ordenamientos fiscales brindan la facilidad de llevar una contabilidad que se denomina simplificada; el artículo 35 nos aclara qué se concibe por ésta: se entenderá que la misma comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, que adicionalmente permita identificar las operaciones bancarias y financieras de los contribuyentes. Dicho libro deberá satisfacer como mínimo:

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I. Poder identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de manera que aquéllos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. II. Poder identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de manera que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual.

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El artículo 36 se refiere al caso en el que los libros o demás registros de contabilidad del contribuyente sean inutilizados parcialmente, los mismos deberán conservarse hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales (se recuerda que para efectos del Código de Comercio es de 10 años y para el Código Fiscal de la Federación es de cinco años), respecto de las operaciones, actos o actividades consignados en dichos libros o registros, debiendo reponerse los asientos ilegibles del último ejercicio, pudiendo realizar por concentración, previo respaldo. Tratándose de destrucción o inutilización total, pérdida o robo de los libros, registros o colecciones de hojas foliadas, el contribuyente deberá asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los asientos relativos al ejercicio en el que sucedió la inutilización, destrucción, quebranto o robo, pudiéndose realizar por concentración, previo respaldo. El asiento de los nuevos registros a que se refiere el párrafo anterior, no exime de las responsabilidades administrativas o penales que deriven de los actos u omisiones relacionados con la destrucción de la contabilidad. En las situaciones a las que se refieren los párrafos anteriores, el contribuyente deberá conservar, en su caso, el documento público (acta informativa o de hechos ante el Ministerio Público) en el que consten los hechos ocurridos, hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. Por último, el artículo 38 dice que para los efectos del artículo 28, fracción III del Código Fiscal de la Federación, el contribuyente que se encuentre en suspensión de actividades –aplica sólo para las personas físicas–, deberá conservar su contabilidad en el último domicilio que tenga manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referido Registro, deberá presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deberá conservar su contabilidad de conformidad con los plazos que establece el artículo 30 del Código, es decir: […] deberán conservarse durante un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratándose de la contabilidad y de la documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzará a computarse a partir del día en el que se presente la declaración fiscal del último ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algún recurso o juicio, el plazo para conservarla se computará a partir de la fecha en la que quede firme la resolución que les ponga fin.

Es importante resaltar:

1. Que las personas morales ya no pueden entrar en suspensión de actividades, éstas forzosamente deberán entrar en un proceso de liquidación para poder extinguirse. 2. Que si las personas físicas cambian de domicilio y no dan aviso a las autoridades fiscales, por esta simple razón la prescripción no procede.

La solicitud de autorización se presentará ante la autoridad administradora correspondiente a su domicilio fiscal.

Ley del Impuesto Sobre la Renta Dentro del Título II Personas Morales, en su artículo 31, dice: Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:

V. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.

Continúa dentro del mismo Título II, pero ahora en su artículo 86 dice: Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concerten. II. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

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Elabora un mapa mental o conceptual de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, en el que indiques la información más destacada de los artículos citados en este texto.

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta El Reglamento de esta ley en su artículo 36 comenta: Para los efectos de la fracción IV del artículo 31 de la ley, se entenderá que se cumple con el requisito de que las deducciones estén debidamente registradas en contabilidad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden (también conocidas como de información o recordatorio, y tienen el propósito de reconocer valores reales de la empresa y no afecta la situación financiera de ésta ni los resultados de los ejercicios).

2.2 SISTEMAS DE PÓLIZAS El sistema de pólizas es el procedimiento de registro de operaciones más usado, ya se manual, mecánico, electromecánico o electrónico; en este último se refiere al software contable como COI, CONTAFISCAL, CONTPAQ, CONTAPLUS, etcétera. Las pólizas no son más que formas impresas en papel, y para diferenciarlas se utiliza papel de color; por lo general, verdes para póliza de diario, azul para las de ingresos y amarillas para diario, puede variar el color, pero su nombre impreso es muy claro. En estos documentos el contador o su auxiliar contable registran los asientos de todas y cada una de las operaciones de la entidad; es importante destacar que en dicho formato se desglosa el concepto que da origen al registro, la fecha de la póliza y por ende la transacción, el número de las cuentas que se emplearán tomado del catálogo de cuentas de la empresa, la anotación en dinero a las columnas de Debe y Haber, cargos y abonos respectivamente y por último, se debe de adjuntar a la póliza el o los comprobantes que dan origen al registro contable y que sirve de respaldo para justificar la operación, así como quién la elabora, la revisa y la autoriza. A continuación se presenta un formato ya impreso de las pólizas de ingresos, egresos y diario. Figura 2.4 Póliza de ingreso.

Figura 2.5 El Código Fiscal de la Federación: Ordenamiento jurídico de observancia federal que establece conceptos y procedimientos para la obtención de ingresos fiscales.

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Figura 2.6 Cheque póliza.

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Figura 2.7 Póliza de egresos

Figura 2.8 Póliza de Diario

2.3 EL SISTEMA DE PÓLIZAS Y SU FUNCIONAMIENTO Es un sistema que permite la división del trabajo, ya que los auxiliares o técnicos contables pueden registrar por separado las distintas operaciones que la entidad realiza, que van desde la venta hasta la cobranza, de la compra hasta el pago a proveedores, de los costos hasta los gastos, de la pérdida a la utilidad. Si no se cuenta con un paquete contable como los mencionados, pero sí con una computadora, la contabilidad se podrá llevar en Excel, es decir, se diseñan las pólizas y se pasan los movimientos registrados en las pólizas a los mayores y mayores auxiliares. De ahí a elaborar una balanza de comprobación, una hoja de trabajo y los respectivos estados financieros. Ahora, si no se cuenta con ninguna herramienta informática, no se preocupen, como ya se dijo, la contabilidad se podrá llevar manualmente y desde este ángulo se abordará el presente punto. 1. Las pólizas se elaboran con un original y con los ejemplares adicionales según las necesidades de la empresa, algunas entidades lo siguen haciendo así, son las mínimas pero existen, ya que en realidad con un solo ejemplar es suficiente, con los actuales programas se captura el asiento contable en el paquete, se manda a impresión la póliza correspondiente y a ésta se le anexa el comprobante que sustenta la operación. 2. Las pólizas impresas (formatos) incluyen los espacios en los que aparecen las rúbricas de las personas que intervienen en su formulación, revisión y autorización, con el fin de deslindar responsabilidades. En las pólizas que se elaboren vía hoja electrónica de cálculo también se pueden anotar recuadros en donde aparezcan los mismos conceptos, del programa de contabilidad la póliza sale sin estos conceptos, pero se puede indicar en la guía contabilizadora que al fin del documento se rubrique. 3. Concluida la anotación de las pólizas en sus registros correspondientes se deben archivar en numeración progresiva, con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad. Hay que resaltar que es importante que en la carpeta de pólizas se separen por ingresos, egresos y diario. 4. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las pólizas, y con los totales se forma un solo asiento de concentración que pasa al diario general. 5. Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de éste se toman los datos para la elaboración de los estados financieros.

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica Como se puede apreciar en el siguiente gráfico:

Documentación proveniente de las diferentes operaciones que realiza la empresa, tanto internas como externas.

Preparación y registro de la información contable

Póliza de Ingresos

Póliza de egresos

Póliza de diario

Concentrado de ingresos

Concentrado de egresos

Concentrado de diario

Libro giario Mayores auxiliares

Mayores auxiliares Libro mayor

Hoja de trabajo

Balanza de comprobación

Estados financieros

Informes y notas a los estados financieros Toma de desiciones

2.4 REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD EN UN SISTEMA DE PÓLIZAS

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Como se puede apreciar en el gráfico anterior, primero se recibe a diario la documentación proveniente de las diferentes operaciones que realizan las áreas de la empresa, tanto internas como externas, de ahí se separan para canalizar los comprobantes en operaciones de ingresos (todo lo que tiene que ver con las entradas de dinero), egresos (todo lo que tiene que ver con salidas de dinero) y todas las demás (diario). Se elabora la póliza correspondiente, e inmediatamente después se pasan a sus respectivos concentrados para que cuando se tengan las sumas totales, éstas se trasladen al libro diario, de ahí al libro mayor y a sus respectivos mayores auxiliares, para elaborar una balanza de comprobación, la hoja de trabajo, e inmediatamente después obtener los estados financieros (balance general, estado de pérdidas y ganancias) y sus respectivas notas.

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2.5 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE UTILIZAR EL SISTEMA DE PÓLIZAS EN LA CONTABILIDAD Es importante hablar de la ventajas del sistema de pólizas, pero también hay que señalar las desventajas que representa. Ventajas: 1. División del trabajo, pueden trabajar varios integrantes del equipo al mismo tiempo, ya sea manual, electrónicamente (Excel) o por medio de un programa de contabilidad, siempre y cuando el software lo permita. 2. No permite que en los diarios o registros de pólizas se contabilicen operaciones que no estén previamente revisadas y aprobadas por personal autorizado. 3. Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las operaciones, pues los datos se toman de las copias de las pólizas en el procedimiento manual, en el procedimiento de la hoja electrónica de datos se puede hacer al momento en que se elabora la póliza y pasar esta información al mayor y mayores auxiliares, como se verá en la unidad siguiente. En un programa (software) de contabilidad no hay que preocuparse por los traspasos, ya que éstos son automáticos, es decir, se están realizando en el mismo momento en que se capturan las pólizas. Desventajas: 1. En el procedimiento manual el registro de pólizas se lleva en forma tabular, y es fácil cometer errores, como equivocarse en las columnas o renglones, lo mismo sucede en una hoja electrónica de cálculo, se tiene el mismo riesgo, no sucede así con un programa contable, el riesgo en este sistema está en contabilizar mal, es decir equivocarse al cargar o abonar en las cuentas empleadas al registrar la operación. 2. Para negocios de muy poco movimiento representa un costo muy elevado, pero se debe considerar que es el mejor sistema.

2.6 IMPORTANCIA DE REALIZAR EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL SISTEMA DE PÓLIZAS La importancia que representa es que este sistema es el más propicio para el registro de todas y cada una de las operaciones que realiza la entidad, ya que se pueden elaborar distintas pólizas en un mismo momento, pasarlas a sus concentrados prácticamente al instante y seguir todo el proceso casi sin interrumpirlo. Es importante aclarar que en el sistema de pólizas manual todavía se manejan libros tabulares, empleándose como concentrados de pólizas (ingresos, egresos y diario), libro diario continental, y los pases al libro mayor y mayores auxiliares, utilizando las famosas hojas electrónicas de cálculo, prácticamente se hace lo mismo, sólo con la facilidad de que ahora se realiza por medio de una computadora y con un programa de la misma denominado Excel. Si contáramos dentro de la misma computadora con algún programa (software) de los muchos que existen en el mercado sería fabuloso, ya que con el simple hecho de capturar las pólizas todo el proceso siguiente es realizado por el sistema mismo, hasta llegar a obtener los estados financieros, su información analítica (auxiliares de las cuentas colectivas) y en el preciso momento de terminar de capturar la última póliza, todo lo ha realizado el programa. Dentro de los diseños de pólizas, concentrados, libro diario y libro mayor, mayores auxiliares, balanza de comprobación, hoja de trabajo, la determinación de la información financiera, captura, impresión y empastado, la inversión que se realiza en tiempo y dinero es excesiva, pero si no tenemos otra opción, ésta es la más viable, podemos describir otra desventaja y ventaja respectivamente: Cuando los jóvenes auxiliares de contabilidad elaboran a mano tanto las pólizas como todos los traspasos a mayores y demás procesos, su letra y número la mayoría de las veces no son del todo claros y legibles, presentándose errores por esa razón, además de la presentación nada atractiva de estos trabajos. En cambio, si la captura se realiza por medio de la computadora, prácticamente no se tendría este tipo de errores y la presentación de la información sería muy favorable.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

2.7 DISEÑO DE PÓLIZAS Hay que recordar que no estamos descubriendo el hilo negro o el fuego, ya existía; lo mismo se puede decir acerca de los diseños de pólizas y estados financieros; estos últimos se presentan y explican en el siguiente bloque utilizando una simple hoja de cálculo, entiéndase por simple no una palabra despectiva, sino la grandeza que representa su facilidad de uso. Es probable que se le puedan hacer ciertas mejoras en su presentación, pero esto es a conveniencia de la entidad, como puede ser personalizar las pólizas anotando en ellas el nombre de la empresa, su dirección, teléfonos, logotipo, etcétera. Todas las pólizas deberán contener los siguientes datos:

  1. Nombre de la entidad, 2. Nombre de la póliza: Ingreso Egreso Diario 3. Número de la póliza.

Encabezado

Contenido de las pólizas

Pie

Cuerpo

1. Concepto. 2. Elaborado por. 3. Revisado por. 4. Autorizado por. 5. Fecha de elaboración.

1. Cuenta, 2. Subcuenta, 3. Nombre de la cuenta, 4. Parcial, 5. Debe.

Póliza de ingresos Expliquemos el uso de la póliza de ingresos; primero diseñemos una. PÓLIZA DE INGRESOS Cuenta

Subcuenta

Nombre

Parcial

Debe

SUMAS IGUALES CONCEPTO:

CONTROL

52

HECHO POR:

REVISADO POR:

AUTORIZADO POR:

FECHA:

PÓLIZA N°:

Haber

Grupo Editorial Patria®

Como ya se comentó, en esta póliza se registran exclusivamente todas las entradas de dinero (efectivo, cheques recibidos y transferencias), como se verá en el ejemplo que se muestra posteriormente. Ahora describamos la póliza de ingresos, egresos y diario; en la primera columna que dice Cuenta, se anotará el número que se le ha asignado a ésta en el catálogo de cuentas, lo mismo sucede con la siguiente columna que se denomina Subcuenta, por supuesto en donde dice Nombre se refiere a la designación de las cuentas que se utilizarán en el asiento que se va a registrar. En lo que se refiere a la siguiente columna llamada Parcial se utilizará para anotar los importes de las subcuentas que se emplearán de la misma cuenta, ejemplo: cuenta bancos, subcuenta: BBV Bancomer, HSBC, Banamex, etc., por lo que respecta a las columnas restantes denominadas Debe y Haber se registrarán en ellas los cargos y abonos respectivos de las cuentas utilizadas en la operación que se está registrando. Realicemos el primer asiento en una póliza de ingresos supuestos: 1. Nos reportan del departamento de Cobranza, los clientes que cubrieron su adeudo, y éstos son: Felipe Mendoza Fuentes con un saldo de $17 400.00, Armando Pacheco con un importe de $13 920.00 y Maricela Castillo con un adeudo de $11 600.00, todos pagaron con cheque, y éstos se depositaron los dos primeros en BBV Bancomer y el tercero en Banorte. Elaboremos la póliza de ingresos correspondiente: PÓLIZA DE INGRESOS Cuenta

Subcuenta

104000

Nombre

Parcial

Bancos BBV Bancomer

31 320.00

104002

Banorte

11 600.00

Clientes

42 920.00

106001

Felipe Mendoza

17 400.00

106002

Armando Pacheco

13 920.00

106003

Maricela Castillo

11 600.00

215150

iva

215151

iva

Haber

42 920.00

104001

106000

Debe

trasladado 16% crédito

5 920.00

trasladado 16% contado

5 920.00 SUMAS IGUALES

48 840.00

48 840.00

CONCEPTO: Registro del reporte de cobranza y de las fichas de depósitos realizados según documentos de comprobación anexos, así como de los traspasos del iva trasladados de crédito a contado. CONTROL

HECHO POR: Elizabeth Rodríguez

REVISADO POR: Julio García

AUTORIZADO POR: Mario López

FECHA: 25 de junio de _____

PÓLIZA N°: In - 1

Póliza de egresos Pasemos a explicar el uso de la póliza de egresos, diseñemos primero una póliza de egresos y después un cheque póliza. Por lo que respecta a la primera es prácticamente la misma, sólo cambia el nombre: 53

B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica PÓLIZA DE EGRESOS Cuenta

Subcuenta

Nombre

Parcial

Debe

Haber

SUMAS IGUALES CONCEPTO: CONTROL

HECHO POR:

REVISADO POR:

AUTORIZADO POR:

FECHA:

PÓLIZA N°:

Como ya comentamos, en esta póliza se registrarán exclusivamente todas las salidas de dinero, tales como: efectivo y transferencias electrónicas, como se verá a continuación, en el caso de los cheques emitidos, se tendrá que elaborar una póliza cheque, la cual se explica más adelante. Veamos la siguiente operación: Se le transfiere electrónicamente el pago a Consultoría e Ingeniería de Vanguardia, S.A., uno de nuestros proveedores, que se encuentra en la ciudad de Villahermosa, Tabasco, con un importe de $116 000.00 iva incluido. Recordemos que el documento fuente para esta operación es precisamente la transferencia bancaria que se realizó en la cual se detallará la factura que se paga, o el concepto específico de la operación que se está realizando, misma que se anexará a la póliza de egresos que a continuación se detalla: PÓLIZA DE EGRESOS Cuenta 200000

Subcuenta

Nombre Proveedores

200001

CIVSA

104000

Parcial

Debe 116 000.00

116 000.00

Bancos 104001

Haber

116 000.00

BBV Bancomer

116 000.00

117300

iva

acreditable contado

117301

iva

acreditable crédito

16 000.00 16 000.00 SUMAS IGUALES

132 000.00

132 000.00

CONCEPTO: R  egistro del pago vía transferencia a Consultoría e Ingeniería de Vanguardia, S.A., previo pasivo contabilizado en PD-2 del mes de mayo de _______ y amparado con la factura N° 105. CONTROL

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HECHO POR: Elizabeth Rodríguez

REVISADO POR: Julio García

AUTORIZADO POR: Mario López

FECHA: 25 de junio de _____

PÓLIZA N°: EG - 1

Grupo Editorial Patria®

Ahora diseñemos una póliza cheque o un cheque póliza, recordemos el axioma, el orden de los factores no altera el producto, es decir es exactamente lo mismo. Cheque póliza 1.

Concepto del pago:

Firma cheque recibido

2.

3.

Cuenta

Subcuenta

Nombre

Parcial

Debe

Haber

Sumas iguales Hecho por:

Revisado

Autorizado

Auxiliares

Número:

Descripción 1. En este espacio se sobrepone el cheque que se va a emitir y abajo del cheque papel carbón, para que por transcripción pase el llenado del cheque al cheque póliza, con la recomendación de que se escriba también el número de cheque que se va a emitir. Si por alguna razón el cheque se cancela, hay que anotar la palabra Cancelado y engrapar el cheque a la póliza cheque. 2. Anotar de manera breve la razón del pago, incluyendo el número de factura, recibo o documento que se esté pagando, o la razón de la emisión de dicho documento. 3. En este campo deberá anotarse la firma de la persona que recibe el cheque, junto con su respectivo nombre y fecha de recepción de este título valor. Por lo que respecta a los demás espacios, éstos ya fueron explicados en la póliza de ingresos. En algunas empresas cuando la Tesorería o la Caja elabora los cheques para realizar sus pagos, es la propia cajera o cajero quien realiza el asiento contable y por sistema carga al pasivo, con abono a la cuenta de bancos que corresponde, donde se descargará el importe del cheque mediante un simple abono a la cuenta del banco que está girando el cheque. Veamos la siguiente operación: Se paga la nómina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio de 20__. Cheque póliza 1. México, D.F. a 29 de junio de 20__ Beneficiario: nombre del empleado o cajero $4 262.18 (Cuatro mil doscientos sesenta y dos pesos 18/100, M.N.) Nota: Sobre el número del cheque volver a anotar el mismo número.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica Concepto del pago:

Firma cheque recibido

2. Pago la nómin correspondiente a la segunda quincena del mes de junio del 20__.

Cuenta

Subcuenta

207000

aber

Nombre

3.

Parcial

Debe

Suledos y salarios por pagar

Haber

4 262.18 4 262.18

104000 Sumas iguales Hecho por: Ely

Revisado Julio

Autorizado Mario

4 262.18

Auxiliares Karo

4 262.18 Número: EG-2

Por último, toca el turno de la póliza de diario. En este documento se registran operaciones que no representan salida o entrada de dinero, es decir, no se utiliza la cuenta de caja y/o bancos en lo más mínimo. Sirve para llevar un registro de las ventas que se realizan, registrando el pasivo para nuestros clientes, y las compras que se efectúan, registrando el pasivo por el adeudo contraído con los proveedores, las depreciaciones y amortizaciones que sufren nuestros activos fijos y diferidos, las nóminas semanales o quincenales que tiene que liquidar la entidad a sus trabajadores, las obligaciones contraídas por la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, etcétera. La finalidad de registrar siempre los pasivos obedece a la obligación fiscal que tienen las entidades de cumplir con el sat (Sistema de Administración Tributaria) al tener que mandar mensualmente las declaraciones informativas de clientes y proveedores o la declaración informativa de operaciones con terceros, al hacerlo así se simplifica más el trabajo y se minimizan errores en la información, de ahí esta recomendación. Como ya se reiteró el diseño de la póliza de diario es prácticamente el mismo, lo que cambia es el nombre, como se puede observar a continuación: PÓLIZA DE DIARIO Cuenta

Subcuenta

Nombre

Parcial

Debe

Haber

SUMAS IGUALES CONCEPTO CONTROL

HECHO POR:

REVISADO POR:

AUTORIZADO POR:

FECHA:

PÓLIZA N°:

Realicemos con el siguiente supuesto el primer asiento en una póliza de diario: El departamento de Ventas, informa haber realizado las siguientes enajenaciones: a Felipe Mendoza Fuentes $17 400.00, a Armando Pacheco $13 920.00 y por último, a la señora Maricela Castillo $11 600.00, según facturas 15, 16 y 17, respectivamente. 56

Procedamos a registrar el asiento en la póliza de diario correspondiente:

Grupo Editorial Patria®

PÓLIZA DE DIARIO Cuenta

Subcuenta

106000

Nombre

Parcial

Debe

Clientes

Haber

42 920.00

106001

Felipe Mendoza

17 400.00

106002

Armando Pacheco

13 920.00

106003

Maricela Castillo

11 600.00

400000

Ingresos por ventas

37 000.00

215150

iva

trasladado 16% crédito

5 920.00

42 920.00

SUMAS IGUALES

42 920.00

CONCEPTO: Registro de la venta del día, según facturas 15, 16 y 17 CONTROL

HECHO POR:

REVISADO POR:

AUTORIZADO POR:

FECHA:

PÓLIZA N°. D-1

Si se observa esta póliza, tiene relación directa con la póliza de ingresos 1, en la que se registró el pago y en la de diario se registra el adeudo que los clientes contrajeron con la empresa; también se crea el pasivo del iva trasladado crédito, y en la de ingresos este movimiento se cancela para darle paso al iva trasladado contado. Ahora registremos la nómina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio. PÓLIZA DE DIARIO Cuenta

Subcuenta

640000

Nombre

Parcial

Gastos de operación 640110

Sueldos y salarios

117001

Subsidio para el empleo

212000

Impuestos por pagar 212001

isr

212002

imss

retenido por nómina cuotas obrero

Debe 5 000.00

5 000.00 324.87 1 062.69 333.14 729.55

Sueldos y salarios por pagar SUMAS IGUALES CONTROL

HECHO POR: FECHA:

REVISADO POR:

Haber

4 262.18 5 324.87

5 324.87

AUTORIZADO POR: PÓLIZA N°: D-2

CONCEPTO: Registro de la nómina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio de 20__, según lista de raya anexa.

De nuevo, si prestan atención, esta póliza tiene relación directa con la póliza de egresos 2, en la que se registró el pago, y en ésta de diario se registra el gasto de administración por sueldos que la empresa desembolsa semana por semana, o a la quincena. También se crea el pasivo por los impuestos que se le deben retener a los empleados, el subsidio para el empleo al que tienen derecho, y por supuesto la retención por las cuotas que también les son descontadas vía la nómina o lista de raya correspondiente al obrero, hasta obtener el pago neto de todos y cada uno de los trabajadores que laboran en la empresa.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

2.8 LAS TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN “TIC” PARA OBTENER INFORMACIÓN ACORDE CON EL MANEJO DE PÓLIZAS Consideramos pertinente hacer una retrospectiva del inicio de lo que hoy ostentosamente conocemos como tic; para tal efecto nos apoyaremos en el estudio realizado por el licenciado Rafael Macau, denominado “Funciones de las tecnologías de la información y la comunicación en las organizaciones” y publicado en la Revista de Universidad y Sociedad del Conocimiento (rusc), vol. 1, núm. 1, de septiembre de 2004, aunque sólo expondremos lo más relevante, para que el lector se forme una idea. LOS AÑOS SESENTA. UNA NOVEDAD   n La informática fue introducida en las organizaciones con el objetivo de automatizar tareas administrativas repetitivas (contabilidad, facturación y nómina, principalmente).

  n Estaba basada en grandes ordenadores o mainframes. El hardware y el software eran

extraordinariamente caros. Sólo las grandes organizaciones con enormes volúmenes diarios de trabajo administrativo podían permitirse dichos costos.

  n Se informatizaban procesos aislados dentro de la organización.   n La informática doméstica no existía.   n La informática va entrando de manera paulatina a diversas áreas de soporte administrativo. LOS AÑOS SETENTA. ¿LA CONSOLIDACIÓN?   n Muchos directivos empezaron a cuestionarse por qué, teniendo los datos de la empresa en el ordenador, no podían acceder a la información realmente necesaria para dirigir el negocio.

  n Las diferentes áreas informatizadas (mecanizadas era la palabra que se usaba) utilizaban nombres iguales para conceptos total o parcialmente diferentes (por ejemplo, beneficio bruto o margen antes de los cargos de estructura, etc.), las fechas de cierre de los informes del ordenador eran diferentes, y cualquier cruce de datos de diferentes departamentos requería un esfuerzo manual complementario.

  n Poco después del mainframe aparecen los miniordenadores, que ponen la informática a disposición de un número mayor de organizaciones.

  n Las telecomunicaciones se desarrollan y surgen las primeras grandes redes de teleproceso y empiezan a

dar sus primeros frutos operativos con repercusión clara en el entorno económico, especialmente bancario.

  n Se empiezan a sustituir los automatismos mecánicos de las cadenas de producción de alguna gran industria (automovilística, por ejemplo) por mecanismos electrónico-mecánicos programables por procedimientos de software.

  n A finales de los años setenta se gesta el concepto de Management Information System (mis), un sistema de información integrado que comprende tanto sistemas de automatización del trabajo burocrático como los sistemas de información de gestión de los diferentes niveles directivos.

LOS AÑOS OCHENTA. LA ESTRATEGIA   n Ninguna organización puede escapar a la influencia de las tic.   n Las tic no son sólo un servicio de apoyo a la actividad principal de la organización, sino que están cambiando la naturaleza de los productos, de los procesos de producción y servicios, así como la naturaleza de la competencia y de los sectores económicos mismos.

  n Gracias a las tic, surgen servicios de cajeros automáticos en línea 24 horas al día en las entidades

financieras de vanguardia, intercambio electrónico de documentos (edi) entre los proveedores y los fabricantes más innovadores (especialmente en las industrias farmacéutica y automovilística), utilización de componentes electrónicos en los automóviles, gestión robotizada de cadenas de producción, gestión informatizada de almacenes, sistemas flexibles de diseño de la fabricación asistidos.

  n La reingeniería de los procesos de negocio facilita el análisis profundo y el rediseño de todo lo relacionado con un área de negocio para conseguir mejores radicales (Business Process Reengineering, bpr)

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Grupo Editorial Patria®

  n El ordenador personal, creado en la década de los años setenta, empieza a fabricarse y a distribuirse de manera masiva.

  n Creación de Internet. Estos fenómenos tecnológico-económicos se dan en el marco de un cambio social importante, que afecta a todo el globo terráqueo: la globalización. LOS AÑOS NOVENTA. UN FINAL DE SIGLO BURBUJEANTE (Y UN INICIO DE SIGLO CON RESACA)   n El comercio electrónico es el fenómeno más publicitado en este contexto.   n El ciudadano de los países desarrollados y las elites cultivadas del mundo van “enganchándose”, progresivamente pero con gran rapidez a Internet.   n Las tic se incorporan definitivamente a los productos de consumo masivo.   n Internet refuerza también la confluencia simbiótica tic-industria cultural de la información y del entretenimiento.

EF

Actividad, elaborar cuadro sinóptico, sobre los artículos 29, 31 y 32 de la lisr y 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación.

  n Las organizaciones empiezan a gestionar información y conocimientos (y no sólo datos) utilizando las tic.   n La difusión de las tic en el uso social diario no cesa de aumentar, tanto en los hogares como en las organizaciones.   n Se ha hablado en los últimos años de una burbuja tecnológica. Algunos hablan de crisis del sector ligado a las tic. La única crisis no es de sector, es la de las iniciativas empresariales y gubernamentales, que han sido incapaces de articular las tic con su cadena de producción de valor y con el sistema de valor del entorno en el que operan.   n Las tic no se superponen a la organización moderna, son parte integrante de la misma. Las tic no se superponen a las redes, son parte integrante de dichas redes. Las estrategias, los criterios operativos y las fórmulas organizativas deben pensarse de manera conjunta e integral con la estrategia de uso de las tic.

La finalidad de presentar esta síntesis es mostrar al estudiante que lo que hoy se conoce como tic, no se acaba de inventar, sino que atrás de ellas existe mucho trabajo y estudio que hay que reconocer. Las tic, en materia contable, las podemos resumir en los diferentes programas que se han desarrollado para las computadoras; dicho software contable, es variado y en algunos casos hasta costoso, ya que no sólo conlleva su adquisición, sino la renta mensual que se tiene que pagar para su funcionamiento o soporte técnico. Por fortuna, nos encontramos en un mercado de libre competencia, lo que significa que existe acceso a programas relativamente económicos, por los cuales no se tiene que pagar arrendamiento alguno, salvo cuando no se sabe operar el software y entonces tendremos que recurrir a dicho soporte vía una póliza de servicio. A continuación se grafica de una manera sencilla la manera en que opera un sistema de pólizas empleando algún software, programa o paquete contable.

  Recepción de documentos propios y externos

Documentos fuente o soporte constituyen hoy por hoy la base de la contabilidad y el respaldo de las operaciones; entre estos documentos cabe destacar: •  Acta constitutiva. •  Escrituras de inmuebles. • Facturas, y a partir del 1 de enero de 2010, facturas electrónicas digitales. •  Reportes de producción. • Pagarés, letras de cambio, cartas de crédito. •  Fichas de depósito bancario. • Talones de cheques expedidos, etcétera.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica Es importante resaltar que los documentos fuente deben reunir requisitos fiscales para que puedan ser considerados como legales y así poder disminuirlos de los ingresos. Los documentos que se restan de los ingresos se les conoce como deducciones autorizadas, los principales requisitos son: 1. Ser estrictamente indispensables para la operación del negocio. 2. Que los pagos cuyo monto exceda de $2 000.00 se realicen mediante cheque nominativo de la empresa. 3. Estar debidamente registrados en contabilidad y que sean restados una sola vez. 4. Que los pagos se efectúen a personas obligadas a solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, que se encuentren obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado. 5. Que los comprobantes que no sean electrónicos contengan el nombre o razón social de la entidad emisora, su registro federal de contribuyentes, su curp cuando se trate de una persona física, su domicilio fiscal, el código de barras bidimensional, a quien se le expide el comprobante incluyendo su nombre o razón social, su Registro Federal de Contribuyentes, o curp de ser necesario, su domicilio fiscal. En el cuerpo de la factura la descripción de lo que se está vendiendo, o prestando el servicio, incluyendo la cantidad o unidad de medida, según sea el caso, el importe unitario y el total y debidamente expreso y por separado el Impuesto al Valor Agregado y cuando corresponda el Impuesto Especial de Producción y Servicio.

Aplicación del catálogo de cuentas y la guía contabilizadora

• El catálogo de cuentas es un documento que relaciona las diferentes cuentas que van a ser utilizadas en el registro contable, considerando la actividad de la entidad, pudiendo ser ésta: industrial, comercial, agrícola, ganadera, de pesca, silvícola, de servicios, o gubernamental, etc. Muestra el nombre y número en forma ordenada, clasificada y sistemática, tomando en cuenta los distintos estados financieros con los que se informa a la administración. • La guía contabilizadora enlista las cuentas acompañada de una descripción del uso y operación general. Presenta de qué se carga y abona cada cuenta, su saldo y estado financiero en el que se muestra.

Como ya comentamos, los paquetes de contabilidad sólo emplean o utilizan el sistema de póliza con tres registros. Debemos entender por póliza al documento interno utilizado como papel de trabajo, en el que se anotan las operaciones diarias realizadas por la entidad, iniciando con la fecha, el número consecutivo que le corresponde a la operación y póliza (dados por el propio sistema), el número y nombre de la cuenta, la cantidad que recibe el cargo y el abono, siendo iguales en su valor, y la descripción. Anexando a la póliza los documentos fuente que dieron origen al registro contable.

Registro de operaciones en la computadora, dentro del software de contabilidad

Gracias a estos programas ahora la contabilidad es más rápida, exacta, confiable, fidedigna, etc., ya que la computadora por default genera el libro diario, el cual refleja todas y cada una de las operaciones realizadas por la empresa en un periodo o fecha determinados, según las necesidades que demande cada usuario. Genera también el libro mayor, mayores auxiliares (información financiera complementaria), balanza de comprobación, estado de resultados, estado de posición financiera y contribuciones.

 

2.9 SOFTWARE CONTABLE Por último, a continuación presentaremos una serie de imágenes de un paquete contable, para que el estudiante o el lector se den una idea de la pantalla de uno de tantos programas contables. 60

Una vez instalado el software contable, en la pantalla de su computadora se verá el icono del paquete, como se aprecia a continuación:

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Si le damos dos clics a dicho icono, entramos al programa contable, en donde se aprecia una ventana que muestra en la parte superior de la misma tres barras de herramientas, la primera contiene el número y nombre de la empresa, que está dada de alta y en la que se está trabajando, la segunda contiene nueve funciones que son: Global, Financiera, Presupuestos, Analítica, Cheques, Informes, Útil, Ventana y Ayuda, sólo nos enfocaremos en cómo dar de alta una empresa dentro del software, captura de pólizas, y al uso de otros iconos tales como la obtención de: Mayor, Mayores Auxiliares, Balanza de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Dentro de la tercera barra de herramientas se encuentran 20 iconos que permiten el uso del programa contable más fácilmente, explicaremos sólo los que tienen que ver con la captura de pólizas y la información que de ello emana. En la mayor parte de los paquetes contables comerciales se pueden dar de alta hasta 99 empresas; esto es benéfico para los despachos contables que manejan un sinfín de empresas; en la siguiente lámina se explica cómo se da de alta una entidad en el programa. En la ventana que dice Global o el icono que tiene tres cuadros de colores, se le da clic y se desplegará una nueva ventana que dice: 1. Fecha de trabajo, 2. Opciones de empresa (función Alt-E), 3. Datos de empresa y 4. Terminar (función Alt-F4), lo que denominamos función es otra forma de realizar lo que queremos hacer, usando sólo el teclado de la computadora. Regresamos al tema de cómo dar de alta una empreFigura 2.9 sa, se le dará clic al número 2. Opciones de empresa o la función (Alt-E), misma que en la lámina se encuentra Entrada al programa contable. sombreada.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

Figura 2.10 Dar clic en 2 para dar de alta una empresa.

Después de darle clic a dicha opción se desplegará la siguiente pantalla, en la cual se aprecia otro recuadro en el que aparecen las empresas que se encuentran dadas de alta en el paquete contable, así como el número que tiene asignado en el mismo. Se pueden apreciar los números que han sido dados de baja y que obviamente se encuentran libres para ser utilizados. El icono que refleja una hoja con un signo de + en la parte inferior derecha de la misma es para dar de alta a la empresa o negociación, el icono que se encuentra a continuación y que refleja una especie de gotero hace modificaciones y el que contiene un signo – (negativo) es para dar de baja a la empresa, en todos los casos el sistema nos pregunta si estamos de acuerdo con dicha acción, misma que debemos confirmar.

Figura 2.11 Opciones de empresa.

Para tu Reflexión Una factura electrónica, también llamada comprobante fiscal digital, e-factura o cfdi, es un documento electrónico que cumple con los requisitos fiscales y reglamentariamente exigibles a las facturas tradicionales garantizando, entre otras cosas, la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido, combatiendo así la evasión y elusión fiscal. Cada factura electrónica emitida cuenta con un sello digital (Firma Electrónica Avanzada) que corrobora su origen y le da validez ante el sat, una cadena original que funciona como un resumen del contenido de la factura, y un folio que indica el número de la transacción. 62

Al darle clic en el icono que tiene el signo de +, se desplegará la ventana que dice: Agregar empresa, por default nos manda a la pestaña que dice Datos de empresa, misma que se tiene que llenar. Donde dice Código se pondrá el número que se le va asignar a la empresa, en el entendido que si ese número está ya asignado, el mismo sistema lo indicará, hasta llegar al número que se encuentre vacío y que será el que le corresponda a la nueva entidad. El recuadro que sigue y que dice Nombre, es donde se anotará la razón social de la empresa, o el nombre de la persona física propietaria. Continúa la Fecha inicio

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ejercicio y Fecha fin ejercicio, es decir, cuando se está registrando el arranque de actividades de la negociación o del ejercicio fiscal que se vaya a capturar, y por supuesto el del fin del ejercicio corresponde al cierre fiscal; en la mayoría de los casos siempre será el día último del año y sólo será fecha diferente cuando se trate de liquidación de la empresa. También se puede apreciar un recuadro que contiene un 0 y a su costado izquierdo dice, Dígitos subcuenta, se refiere al nivel de subcuentas que empleará la negociación, se recomienda que sean seis, por la experiencia en la práctica y sobre todo por su fácil empleo, continúa Año ejercicio, esto se refiere al ejercicio fiscal a capturar, el cual coincide con Fecha inicio y Fecha fin. Al centro del recuadro aparecen tres opciones que dicen: O Estándar, O De otra empresa y O Personalizado Se refieren al uso del catálogo de cuentas, es decir, si elegimos O Estándar se trata del catálogo de cuentas que el sistema muestra por default, en tanto que si se selecciona el de otra empresa hay que capturarlo o sustituirlo en el programa; el Personalizado se captura acorde con las necesidades específicas de la negociación, por lo general sugerimos que se emplee el Estándar por lo adecuado de su uso, al poder dar de alta modificaciones y bajas de cuentas, acorde con las necesidades de la entidad y sólo en empresas con necesidades específicas utilizar cualquiera de los otros dos. Continúa Moneda local, que en este caso es peso mexicano y se ve reforzado con nuestro lábaro patrio; le sigue Facturación, en la mayoría de los programas se cuenta también con otro software de facturación, el cual se entrelaza con el de contabilidad y otros como inventarios o cuentas por cobrar o pagar. El dato siguiente Empresa, se refiere al número de la empresa que tiene asignado en el programa de facturación, aclaramos no es necesario contratar este servicio, ya que existen otras opciones más económicas para la empresa. “Se les recuerda que a partir del 1 de enero de 2011 ya existe la obligación fiscal de emitir facturación electrónica”. Por último, el programa solicita el correo electrónico de la entidad y una clave de acceso para la empresa, estos dos datos en realidad no son necesarios para el funcionamiento del programa, es decir, se pueden quedar en blanco, le damos clic en el icono de Aceptar para poder continuar. En este ejemplo se está dando de alta a una empresa denominada Práctica Contable, S.A. de C.V.

Figura 2.12 Alta de la empresa Práctica contable, S.A. de C.V.

Cuando se le ha dado Aceptar, se vuelve abrir la ventana de Opciones de empresa y se puede apreciar que como número 01, aparece el nombre de la empresa que se dio de alta, como se observa en la siguiente pantalla. 63

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

Figura 2.13 Se observa el alta de la empresa.

Se le da clic sobre el nombre y éste se oscurece, indicando que es la empresa con la que se va a trabajar; se recomienda volver a hacer clic en el cuadro inferior que dice Liberar y de nuevo darle dos clics al renglón de la empresa seleccionada, en este caso Práctica Contable, para que se despliegue la siguiente pantalla, en la que se aprecia en la parte superior 01 Práctica Contable S.A. de C.V., que es la empresa en la que se realizarán los registros contables; en la tercera barra de herramientas se observa un quinto icono en el cual se ven una líneas de colores, dos alargadas y tres cortas, y si se pone el cursor encima de dicho icono aparece la palabra Pólizas.

Figura 2.14 Ruta para llegar a pólizas.

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Al darle clic a este icono se despliega en la parte baja de la pantalla otra ventana que indica que se está en condiciones de iniciar la captura de las pólizas correspondientes que son: Ingresos, Egresos y Diario, como se aprecia en el recuadro siguiente.

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Se ha encerrado con un círculo rojo una lupa y al darle clic se abre otro recuadro en el que aparece una serie de literales y nombre de las mismas: Diario

Descripción

AA

Póliza de apertura

AJ

Póliza de ajuste

DE

Depreciaciones

DI

Diario

EG

Egresos

IN

Ingresos

Éstas son las letras que se utilizan para su captura, y se anotan en el rubro Diario, después de haber anotado la fecha, el siguiente cuadro queda en cero y por último, en el cuadro en el que dice Póliza, el sistema anota el consecutivo de las pólizas que se han capturado, si por alguna razón la póliza no coincide en donde dice Descuadre, ello indica la cantidad o importe por lo que esto ocurre.

Figura 2.15 Captura de póliza.

Capturemos una venta a crédito, celebrada el 1 de enero de 2012. Supongamos que a Contabilidad llegó la factura 0156, expedida al Grupo QL por valor de $21 551.72, más el importe del iva en forma expresa y por separado con un importe de $3 448.28, el registro contable sería:

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Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica

Figura 2.16 Registro contable de una venta a credito.

Como se puede apreciar, después de la fecha aparece Diario, y el sistema anotó DI diario; el cuadro siguiente muestra un 0 en el cuadro de Póliza 1 y en ello no existe descuadre, se capturó primero el cargo a clientes, que es el primer renglón por $25 000.00 y el segundo renglón corresponde un abono a la cuenta de ventas, por $21 551.72 y por último, un abono también a la cuenta de iva trasladado crédito por $3 448.28. Si deseamos que la póliza capturada se imprima, se le da un clic al icono de la impresora y aparece un recuadro dentro de la misma póliza en el que aparecen varios cuadros solicitando que se indique si se desea impresora, pantalla o archivo. Indiquemos impresión y la póliza aparecerá así, recordemos que a ella se le anexarán todos los documentos fuente.

Figura 2.17 Poliza.

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El mismo procedimiento se sigue para la captura de las demás pólizas, por cuestiones de espacio, no se desarrolla todo un ejemplo completo, pero pueden ver en la web los demás asientos que no se presentan aquí; sin embargo, presentamos una balanza de comprobación para que puedan apreciar cómo se le solicita al programa, ya que como se indicó con sólo capturar bien las operaciones el propio sistema genera mayor, mayores auxiliares, balanza de comprobación, estado de resultados y el balance general. Solicitemos la balanza de comprobación; hay que darle un simple clic al icono que tiene las letras BC y aparece otro cuadro que dice Balanza de comprobación, se le da Aceptar y el sistema genera todo; posteriormente nos va a indicar si se imprime o sólo se desea ver en la pantalla.

Figura 2.18 Balanza de comprobación

Vamos a presentar la Balanza de comprobación ya impresa, como se aprecia, faltarían los saldos iniciales, es decir, el asiento de apertura si proviene de ejercicios anteriores, ya que si es el primer año no se cuenta con esta información, la suma de los movimientos reflejan importes iguales, con lo que se cumple la teoría de la partida doble, y se corrobora con la columna de saldo final que muestra un cero, es decir, si a las cuentas de naturaleza deudora les restas las acreedoras el resultado es cero.

Figura 2.19 Balanza de comprobación impresa.

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B2

Manejas el sistema de pólizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrónica Y así sucesivamente, podemos solicitar al sistema que nos proporcione el er Estado de resultados o sit Balance general, como ya reiteradamente hemos señalado el programa hace todo, con un simple clic en Aceptar. Existen programas muy completos en los que se pueden generan presupuestos, y cuando la información histórica es capturada, el mismo sistema hace la comparación correspondiente y determina las variaciones en las cuentas utilizadas. Estos programas también pueden generar información rápida y oportuna para el Servicio de Administración Tributaria (sat), como las declaraciones informativas múltiples, listados de conceptos, etcétera.

Figura 2.20 Existen programas muy completos que puedan generar información para el SAT.

Podemos concluir que si la persona que captura los documentos fuente en las pólizas lo hace de manera adecuada, es decir, contabiliza las distintas operaciones acertadamente, el libro diario y el mayor prácticamente estarán libres de errores y la información que de ellos emane será lo más exacta y confiable posible, porque el programa se encarga de todo y no habrá falta alguna. Si por el contrario, se registra de una manera deficiente y errónea o sin conocimiento de las cuentas a las que se carga y abona, entonces la información que emana de los paquetes contables no servirá para nada y el costo del software contable será un desperdicio, dinero tirado a la basura. Dicho de una manera más coloquial, si a la computadora la alimentas con basura, basura te va a arrojar.

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Instrumentos de evaluación Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente y contesta lo que se te solicita.

1

2

Escribe la respuesta correcta de los siguientes planteamientos. 1. El sistema de pólizas es también denominado…     2. Escribe dos leyes que obliguen a llevar a las empresas un sistema de registro contable.     3. Existen tres tipos de pólizas que se utilizan en el sistema de registro contable que son:     4. Cualquier póliza en su cuerpo deberá contener los datos de:     5. Un error al calcular el iva no tiene repercusiones importantes en la contabilidad de la empresa.     6. Cualquier póliza en su encabezado deberá contener los datos de:  

Anota en los paréntesis (V) verdadero o (F) falso según, corresponda. 1. Las empresas tienen que cumplir con la obligación de llevar un sistema de registro de sus operaciones de acuerdo con las leyes vigentes.

(  )

2. La póliza de cheque debería ser considerada en las pólizas de egresos.

(  )

3. Los sistemas de pólizas suelen ser engorrosos y complicados para cualquier empresa.

(  )

4. En el sistema de pólizas manual aún se manejan libros tabulares.

(  )

5. Todas las pólizas deben contener datos como: número de empleados, horas de trabajo a la semana, gastos mensuales, etcétera.

(  )

6. Las tic tuvieron su mayor auge a partir de los años ochenta.

(  )

7. Hoy en día aún hay empresas que pueden abstenerse del uso de las tic.

(  )

8. c oi, contaplus, contpaq, etc., son algunos paquetes que pueden utilizarse para el registro contable de operaciones.

(  )

69

bloque

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

3

Desempeños al concluir el bloque

Objetos de estudio

Aplica y registra operaciones comerciales mediante las normas contables vigentes para determinar la utilidad de los libros contables y el efecto de la partida doble con una actitud crítica, innovadora y propositiva.

3.1 Introducción. 3.2 Información financiera. 3.3 Estados financieros básicos. 3.4 Análisis e interpretación de la información financiera. 3.5 Método de análisis. 3.6 Método de análisis vertical. 3.7 Método de análisis horizontal. 3.8 Caso práctico.

¿Qué sabes hacer ahora? Contesten los siguientes cuestionamientos. Posteriormente, coméntenlos con su profesor en clase. ¿Para qué se utilizan las Normas de Información Financiera (nif )?

1.

¿Qué se entiende por información financiera?

2.

¿Cuáles son los estados financieros básicos?

3.

¿Qué es el reconocimiento contable?

4.

¿Cómo se clasifican los métodos de análisis de la información financiera?

5.

Competencias a desarrollar  Aplica normas contables en la elaboración de estados financieros, identificando e interpretando la situación financiera de la empresa para elegir alternativas que favorezcan su proyecto de vida.  Propone soluciones que favorezcan el progreso económico de su región mediante la identificación de la situación financiera de una empresa comercial con una actitud crítica y reflexiva.

 Aporta puntos de vista en trabajos colaborativos con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.

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Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

 ituación S didáctica

¿Cómo lo resolverías? Competencias genéricas:



n Se conoce y valora a sí mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los

objetivos que persigue. n Aprende por iniciativa e interés propios en el transcurso de la vida. n Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos. n Sustenta una postura personal sobre temas de interés y relevancia general, considerando otros puntos de vista de manera crítica y reflexiva.

Competencias disciplinares extendidas: n Asume un comportamiento ético, sustentado en principios de filosofía para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. n Aplica principios y estrategias de administración y economía de acuerdo con los objetivos y metas de su proyecto de vida. n Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo con la naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico. n Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos y sociales que han dado lugar al entorno socioeconómico. Competencias del bloque: n Aplica normas contables en la elaboración de estados financieros, identificando e interpretando la situación financiera de la empresa para elegir alternativas que favorezcan su proyecto de vida. n Propone soluciones que favorezcan el progreso económico de su región mediante la identificación de la situación financiera de una empresa comercial con una actitud crítica y reflexiva. n Aporta puntos de vista en trabajos colaborativos con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.



Situación de aprendizje

En un primer momento de manera individual: 1. Realizar una visita a la Bolsa Mexicana de Valores o acceder vía electrónica a su sitio: www.bmv.com.mx. 2. Obtener copia del reporte de información financiera de cualquier empresa comercial que se encuentre registrada en la Bolsa. 3. Analizar la información que ahí se presenta y escribir su reporte en una hoja de su cuaderno para llevarla a la clase. En la fase grupal: 1. En equipos, analizar las distintas informaciones que llevaron a obtener observaciones importantes. 2. Elegir uno de los reportes de información financiera llevados a clase, y junto con información adicional hipotética proporcionada por el profesor, realizar un pequeño análisis de la información financiera obtenida y cómo ésta afecta en la toma de decisiones.

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¿Cómo sabes que lo hiciste bien? 1. ¿Comprendiste el objetivo de la actividad?

Rúbrica de la actividad

2. ¿Fue fácil obtener la información del sitio indicado? 3. ¿Tenías el conocimiento teórico y práctico necesario para realizar el análisis correspondiente? 4. ¿Pudieron lograr un análisis en equipo, con base en la información adicional proporcionada por el profesor? 5. ¿Comprendieron por qué la información financiera influye en las decisiones de una empresa? 6. ¿Hubo alguna cosa que se te dificultara para realizar la actividad? ¿Cuál? 7. ¿Pudiste resolverla? ¿Cómo?

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B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

3.1 INTRODUCCIÓN Hay que tener siempre presente que el registro de las operaciones diarias que realiza un ente, se realiza bajo las Normas de Información Financiera (nif) y la legislación fiscal vigente, la cual obliga a ésta, a llevar los libros diario, mayor e inventarios y balances entre otros, permitiendo así también cumplir con la base de toda contabilidad, que es la teoría de la partida doble, a todo cargo un abono, o a toda causa un efecto. Sin embargo, hay que resaltar que independientemente de todas estas obligaciones, la principal preocupación de la administración de la empresa debe ser conocer su situación económica, financiera y por supuesto fiscal. Económica, para valorar si sus aportaciones han sido bien invertidas. Financieras, para conocer si los financiamientos obtenidos han sido correctamente aplicados, y ambos han generado las utilidades y el pago de intereses óptimos, que permitan su permanencia en estos mercados globalizados competitivos. Fiscal, que le permita cumplir oportuna y correctamente con sus obligaciones impositivas, sin incurrir en atrasos que generen problemas y, sobre todo, desembolsos monetarios innecesarios.

3.2 INFORMACIÓN FINANCIERA La nif A1, denominada Estructura de las Normas de Información Financiera, en su párrafo 4 dice que: La información financiera que emana de la contabilidad, integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva (información cualitativa), que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

De la misma nif A1, se desprende la Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (párrafos 24 a 27): Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen de manera significativa de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dichos usuarios tengan con ésta. Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:  a) E  l comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) L  a capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son:  a) El balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad;  b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo;  c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo; y

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d) El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situación financiera, que muestra información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en nif particulares.

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Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle en la nif A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Continuando con la nif A1, ésta nos indica también las Características cualitativas de la información financiera y en su párrafo 28, dice: La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas, con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.

A continuación, se presenta un mapa conceptual que sintetiza estas características:

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL

Relevancia

Confiabilidad

Veracidad

Comparabilidad

Predicción

Objetividad

Representatividad

Comprensibilidad

Revelación suficiente Confirmación Consistencia

Verificabilidad

Importancia relativa

Información suficiente Equilibrio de las características cualitativas Restricciones Oportunidad, Costo-beneficio, Juicio profesional

Por último, dentro de la misma A1, se estudia y complementa la información financiera con: Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros (párrafos 35 a 38). El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad, y otros eventos que la afectan económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable. El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) reconocimiento inicial: proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y

75

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información b) reconocimiento posterior: es la modificación de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad. La valuación consiste en la cuantificación en términos monetarios de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Los criterios generales de Reconocimiento y Valuación de los elementos de los estados financieros se encuentran contenidos en la nif A6, reconocimiento y valuación. Presentación y revelación en los estados financieros (párrafos 39 a 41). La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar de manera adecuada en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones al usuario general. La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. Los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros, se incluyen en la nif A7, Presentación y revelación. Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias (párrafos 42 y 43). Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad están consideradas en la nif A8, Supletoriedad. Normas particulares (párrafos 44 a 46). Las nif particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer de manera contable los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado, y comprenden normas de valuación, presentación y revelación. Las nif particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos específicos de los estados financieros, a problemas de determinación de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores. En el caso de que las nif particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la más adecuada. Enfoque para desarrollar normas particulares (párrafos 47 a 50). El desarrollo de las nif particulares debe basarse en la identificación de la sustancia económica de las operaciones y eventos que afectan a la entidad y sustentarse en el marco conceptual. Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada operación o evento que afecte a la entidad; por ende, conlleva al empleo del juicio profesional, el cual debe orientarse hacia el cumplimiento de los objetivos de la norma. Las nif particulares deben contener objetivos y alcances claros. En el desarrollo de nif particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de párrafos transitorios; así como el establecimiento de procedimientos específicos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse parámetros o umbrales subjetivos para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la transacción podría dar lugar a tratamientos contables distintos para transacciones que económicamente son similares, dando lugar a inconsistencias.

76

El uso de excepciones debe evitarse, pues incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas, porque a menudo es necesario contar con procedimientos adicionales o innumerables guías de interpretación o implementación para, entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones y eventos que no están cubiertos por las normas. Las excepciones también provocan que operaciones y eventos similares sean contabilizados de manera diferente.

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Juicio profesional en la aplicación de las normas de información financiera (párrafos 51 a 53). El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las nif, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación o evento que deba ser reconocido. El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión tomada se encuentre sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la información financiera, ésta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propósito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operación o evento sujeto de reconocimiento. El juicio profesional se emplea comúnmente para: a) La elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; b) La determinación de grados de incertidumbre respecto de la eventual ocurrencia de sucesos futuros; c) La selección de tratamientos contables; d) La elección de normas contables supletorias a las nif cuando sea procedente; e) El establecimiento de tratamientos contables particulares; y f ) Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.

3.3 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Esta información financiera, para su estudio, se ha dividido en estados financieros básicos y secundarios, por medio del siguiente esquema se presentan los básicos:

Estado de Situación Financiera (Balance General)

Estado de resultados (Estado de pérdidas y ganancias)

Estados financieros básicos

Estado de cambios en la situación financiera

Estado de variaciones en el capital contable

Hay que recalcar que los estados financieros básicos se preparan para dar a conocer información resumida y general a la dirección o a terceros interesados en su desarrollo. Los estados financieros básicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. La información de los estados financieros básicos debe servir para:

77

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información nn

Satisfacer las necesidades de información financiera acerca de las actividades económicas de la empresa.

nn

 roporcionar a los inversionistas y a los acreedores información útil que les permita predecir, comprar y evaluar P la entidad.

nn

 valuar la capacidad de la administración. Para utilizar con eficiencia los recursos (económicos, financieros, E materiales y humanos) de la entidad.

nn

Proporcionar información útil para la toma de decisiones

nn

 on base en la contabilidad, emitir estados financieros, que faciliten la elaboración y presentación de pronósticos, C presupuestos y proyectos financieros.

Es importante aclarar que la mayoría de los autores consideran el estado de costo de producción y ventas como un estado secundario; sin embargo, para las entidades industriales o de producción, este estado es determinante para la elaboración del estado de pérdidas y ganancias, es decir, sin este documento no se puede elaborar el estado de resultados, lo que lo convertiría en automático en un estado básico. Por último, son la parte esencial de la información financiera, la cual se presenta al usuario general para que éste pueda desprender sus conclusiones sobre cómo está cumpliendo la empresa sus objetivos financieros. Por lo que respecta a los estados financieros secundarios, son aquellos que aclaran, complementan y analizan las cifras contenidas en los estados financieros básicos. Son los necesarios como información complementaria y proporcionan elementos de juicio más exactos. Por ello, las personas lo utilizan para tomar decisiones y pueden formarse una idea más precisa de la situación de la organización; dichos estados entre otros son: nn

Estado de flujo de efectivo.

nn

Estado de costos de producción y ventas.

nn

Estados analíticos del origen y aplicación de los recursos.

nn

Estado analítico de aplicación de utilidades.

Se han explicado de manera general los objetivos de los estados financieros; a continuación, y de forma resumida, se explicarán el estado de situación financiera y el estado de resultados, que son la base para aplicar los métodos de análisis que más adelante se explicarán y estudiarán. El estado de situación financiera, conocido desde su origen y por mucho tiempo como balance general, en épocas más recientes se le ha denominado también como estado de posición financiera, es definido por Elías Lara Flores en su libro Primer curso de contabilidad, como: “El documento contable que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada”. En tanto que la nif A3, lo describe en los siguientes términos: Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.

Nosotros lo vamos a definir como: el documento contable que refleja la situación económica-financiera de una entidad hacia una fecha determinada. Con base en la definición anterior, cuando hablamos de la situación económica, nos referimos a las aportaciones (capital) que realizaron los accionistas o propietarios y que se convirtieron en bienes y derechos (activos); en tanto que cuando se menciona la situación financiera, nos referimos específicamente a los financiamientos (pasivos) contraídos con terceras personas, llámense proveedores, acreedores o el mismo gobierno, por medio de las contribuciones no pagadas. A continuación, esquematizamos lo que deberá comprender y contener como mínimo el estado de situación financiera: 78

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Contenido

Encabezado

Cuerpo

Pie

Nombre de la empresa

Nombre y valor detallado de cada cuenta que forma el ACTIVO

Firma de quien elabora la información y del responsable de la misma

Indicación de que es un Estado de situación financiera

Nombre y valor detallado de cada cuenta que forma el PASIVO

Fecha de formulación

Nombre y valor detallado de cada cuenta que forma el CAPITAL CONTABLE

Como se puede apreciar, se están empleando ya los conceptos técnicos activo, pasivo y capital contable. En el esquema que se muestra a continuación, se ejemplifica una de las dos formas de presentación del estado de posición financiera, que en este caso se encuentra en forma de cuenta. De acuerdo con la nif A5, Elementos básicos de los estados financieros, ésta los define de la siguiente manera: Empresa El Ejemplo, S.A. de C.V. Estado de situación financiera “en forma de cuenta” Al 31 de diciembre de 20__ Activo Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Pasivo Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.   •  Capital contable   •  Patrimonio contable Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

La misma Norma de Información Financiera A5, detalla los tipos de activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable. A continuación se presentará en forma de reporte.

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B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

Empresa El Ejemplo, S.A. de C.V. Estado de situación financiera “en forma de reporte” Al 31 de diciembre de 20__ Activo a) b) c) d) e) f )

Efectivo y equivalentes; Derechos a recibir efectivo o equivalentes; Derechos a recibir bienes o servicios; Bienes disponibles para la venta, o para su transformación y posterior venta; Bienes destinados para su uso, o para su construcción y posterior uso, y Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.

MENOS: Pasivo Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

IGUAL: Capital contable (para empresas lucrativas) Patrimonio contable (para empresas sin fines de lucro) Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El cuadro siguiente complementa los tipos de capital contable: Patrimonio contable a) P  atrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el transcurso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración; b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.

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Como se ha podido apreciar, formular y elaborar la información financiera no se realiza de manera arbitraria, y mucho menos con carácter personal, es decir, que no se puede expresar lo que cada quien desee. La normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar de manera conceptual la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados en la experiencia, uso o costumbre. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

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Financiera (cinif) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos teóricos contenidos en el marco conceptual mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel mundial, con el fin de alcanzar una convergencia internacional trascendente. Demos paso ahora al estado de resultados, llamado también desde su origen estado de pérdidas y ganancias, éste, es un documento contable básico y dinámico que muestra y representa de manera detallada y ordenada la utilidad o pérdida del ejercicio. Se le considera también como el instrumento contable correlativo del estado de situación financiera, ya que su resultado final se presenta dentro del grupo del capital contable, y con este importe se obtiene el total del pasivo más capital, valor que tendrá que ser forzosamente igual al total del activo, conservando así su balance, de ahí el nombre de balance general. Otra forma de enlace son los inventarios; en el siguiente cuadro se presenta tanto en el balance general como en el estado de resultados:

Estado de situación financiera

Compra de mercancías Costo de adquisición

Estado de resultados

Venta de mercancías Precio de venta

Mercancías, inventarios, almacén

Costo de Ventas

No se puede pasar por alto lo que la nif B3, Estado de resultados, dicta al respecto dentro de sus aspectos generales. El estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dicha entidad. Esta nif B3, establece lineamientos para la elaboración del estado de resultados, con el propósito de incrementar el grado de comparabilidad y coadyuvar al cumplimiento de la representatividad y de la posibilidad de predicción y confirmación; todas estas características cualitativas de los estados financieros. La información contenida en el estado de resultados, junto con la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto del nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, conforme a lo establecido en la nif A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. A continuación presentamos un cuadro sinóptico que incluye la estructura del estado de resultados para entidades lucrativas y no lucrativas. 81

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

Estado de Resultados y Estado de Actividades Estructura

• Estado de resultados • Ingresos ordinarios • Ingresos NO ordinarios menos: • Costos menos: • Gastos igual: • Utilidad o pérdida neta

Ahora, pasemos a las definiciones de los diferentes rubros que integran el estado de resultados o estado de actividades, iniciando con los ingresos, también se presenta de manera esquemática para su mayor comprensión. Estado de actividades • Ingresos ordinarios • Ingresos no ordinarios menos: • Costos menos: • Gastos igual: • Cambio neto en el patrimonio contable Estado de resultados y Estado de actividades Definiciones

• Estado de resultados • Ingresos ordinarios • Ingresos NO ordinarios • Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente

Continuemos ahora con los costos y gastos: Estado de actividades • Ingresos ordinarios • Ingresos no ordinarios • Un ingreso es un incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en el cambio neto en el patrimonio contable. Estado de resultados y Estado de actividades Definiciones

82

• Estados de resultados • Costos y gastos ordinarios • Costos y gastos NO ordinarios • El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente, en su capital ganado

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Por último, pasemos a la definición de utilidad o pérdida neta; o cambio neto en el patrimonio contable. Estado de actividades • Costos y gastos ordinarios • Costos y gastos NO ordinarios • El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en el patrimonio contable.

Estado de resultados y Estado de actividades Definiciones

• Estado de resultados • Utilidad o pérdida Neta • La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta

Toda esta estructura y definiciones del estado de resultados se pueden resumir en el siguiente esquema:

Definición

ESTADO DE RESULTADOS Objetivo

Origen de los ingresos, costos y gastos

Partes que lo componen

Encabezado

Cuerpo

Ingresos y gastos sobre la operación Costo de producción

Reconocimiento de ingresos y gastos

Información con base en efectivo

Gastos de operación Ingresos

Costos y gastos

Utilidad o pérdida

Pie

De no operación Ingresos y gastos financieros Otros ingresos y gastos extraordinarios

Información con base en lo devengado

Correcto aprovechamiento de ingresos y gastos, con la finalidad de obtener ganancias

83

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Lo podemos dividir en dos partes. La primera en las operaciones relativas a la compra venta de mercancías, hasta llegar a obtener la utilidad bruta, y la segunda consiste en analizar de manera detallada las erogaciones de funcionamiento, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal de la entidad, pero que ambos tendrán que restarse (o sumarse) de la utilidad bruta para estar en posibilidades de obtener la utilidad neta del ejercicio, como se observa en las siguientes presentaciones:

Ventas totales

Devoluciones sobre ventas

Menos

Menos

Rebajas sobre ventas

Igual Ventas netas

Compras Más:

Gastos sobre compras Igual:

Compras totales

Compras totales

Devoluciones sobre compras

Menos

Menos Igual

Compras netas

84

Rebajas sobre compras

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Inventario inicial Más: Compras netas Igual: Mercancías disponibles Menos: Inventario final Igual: Costo de ventas

Ventas netas Menos:

Costo de ventas Igual:

Utilidad bruta

Utilidad bruta Menos:

Gastos de operación Igual:





Gastos de administración + Gastos de ventas + Gastos financieros – Productos financieros

Utilidad de operación

85

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

Utilidad de operación

Otros productos

Más

Menos

Otros gastos

Igual

Utilidad antes de impuestos

Ubicados ya en la información financiera que se analizará e interpretará, pasemos a su desarrollo.

3.4 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Iniciemos definiendo análisis financiero, como un estudio de las relaciones que existen entre los diversos elementos financieros de un negocio, contenidos en un conjunto de estados financieros, referidos a un mismo ejercicio y, de las tendencias (comparación) de esos elementos, mostradas en una serie de informes financieros correspondientes a varios periodos sucesivos. En tanto que por interpretación, en términos estudiantiles se debe entender la calificación concerniente a rubros y cifras contenidas en los estados financieros, basados en los exámenes previamente practicados.

Figura 3.1 Análisis financiero

Como corolario, se define por análisis e interpretación de la información financiera a la separación o segregación que se realiza de los estados financieros de la empresa, para llegar a conocer y comprender la situación económica y financiera, su productividad y rentabilidad, y con ello emitir un juicio de las condiciones en que se encuentra a una fecha determinada.

Relación entre el proceso de análisis de la información financiera y su interpretación El análisis de estados financieros es un trabajo laborioso, que consiste en efectuar un sinnúmero de operaciones matemáticas elementales, como sumar, restar, multiplicar, dividir, realizar razones y proporciones, determinando las variaciones en los saldos de las partidas en un año o en el transcurso de los años, así como determinar sus relaciones de cambio, en tanto que al llevar a cabo la interpretación de la información financiera se intentará detectar y razonar los puntos fuertes y débiles de la entidad, con la finalidad de emitir una opinión, lo más sustentable posible.

3.5 MÉTODOS DE ANÁLISIS

86

Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos cualitativos y numéricos que integran la información financiera, con el objeto de medir las relaciones y variaciones de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios fiscales.

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Dentro de los procedimientos de análisis, se buscan técnicas debidamente seleccionadas que permitan a la entidad tomar decisiones respecto del medio ambiente económico y financiero en que se desenvuelve; para formarse un juicio sobre la posición que guarda actualmente la empresa, conocer sus debilidades y fortalezas, y definir los pasos a seguir, aprovechando oportunidades y sorteando amenazas para alcanzar los objetivos fijados.

Importancia de analizar e interpretar los estados financieros Al analizar e interpretar los estados financieros no sólo estamos comprobando si la información cuantitativa y cualitativa que presentan es correcta o no, si es o no aceptable, si está o no dentro de los parámetros comparados contra él o los competidores. Se hace más que eso, se determina si los sistemas para el registro contable son adecuados y eficientes, prontos y expeditos. Si el método de valuación es el apropiado para reflejar la realidad de los almacenes, si las actuaciones del personal directivo, gerencial y operativo ha tomado las decisiones asertivas, o al menos las apropiadas, si los activos tangibles e intangibles están siendo utilizados de la mejor manera hasta lograr el óptimo de ellos, si las áreas productivas o de servicio están realmente realizando sus labores, tornando eficientes sus procesos para tener cero mermas, o que éstas sean las mínimas, logrando así ganancias favorables para la empresa. Se han desarrollado para realizar estos análisis los siguientes métodos:

Vertical

Horizontal

Clasificación de los métodos de análisis

Marginal

Factorial

A continuación, se detallan cada uno de ellos. Métodos verticales Son aquellos procesos en los cuales los porcentajes que se obtienen corresponden a las cifras de un solo ejercicio, éstos a su vez se clasifican en:

Método de reducción de la información financiera

Vertical

Método de por cientos Método de razones financieras: - simples - estándar

87

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Métodos horizontales Son aquellas técnicas en las que se analiza la información financiera de varios años. A diferencia de los métodos verticales, estos métodos requieren datos de cuando menos dos fechas o periodos y se clasifican de la siguiente manera:

Método de aumentos y disminuciones

Horizontales

Método de tendencias Método de control del presupuesto

Métodos marginales Estudio de las variaciones al aumentar o disminuir una unidad producida con base en el volumen existente. Para poder llevar a cabo este método de análisis, se debe tomar como base el costeo marginal, clasificando los costos en fijos y variables, y se numeran como: a) Punto de equilibrio. b) Punto óptimo de utilidad.

Método de análisis factorial Es importante resaltar que para tener una perspectiva más amplia de la empresa, es necesario complementar los métodos de análisis financiero que en los siguientes puntos se detallarán, con otro procedimiento llamado “análisis factorial” el cual se explica de manera rápida y sencilla. Es una metodología de examen empresarial, la cual consiste en dividir las actividades de una entidad en factores que influyen en el comportamiento de la organización. Con la finalidad de comprender mejor esta idea, pensemos en el engranaje de un reloj y de cómo éste afecta la percepción tiempo, si alguno de sus elementos falla, de inmediato los resultados serán desastrosos, es decir, llegaríamos tarde a todos los compromisos, no se proporcionarían los medicamentos a tiempo a los pacientes, los medios de transporte no cumplirían sus recorridos, generándose afectaciones severas, entre otras. Es entonces cuando comprendemos que la entidad, vista así, no sólo cumple la función para la que fue concebida, obtener utilidades, sino también lleva a cabo el cumplimiento de funciones subordinadas a los intereses económicos y sociales del entorno. De esta manera, el análisis factorial hace uso de los denominados factores de operación, cada uno de los cuales realiza una función sin la cual la entidad se verá afectada.

Factores de operación Aquellos aspectos trascendentales del funcionamiento de una entidad, que van desde el medio ambiente que la rodea, pasando por insumos, procesos, fuerza laboral, etc., es decir, factores tantos internos como externos, los cuales permiten el cumplimiento de sus funciones y objetivos. Éstos son los denominados factores de operación, y son en los que se basa el análisis factorial. 88

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Los factores de operación se relacionan y describen a continuación: 1. Medio ambiente Conjunto de influencias externas que actúan sobre la operación de la empresa (entorno). 2. Política y dirección (administración integral) Orientación y manejo de la empresa mediante la planeación, dirección y vigilancia de sus actividades. 3. Productos y procesos Selección y diseño de los artículos y bienes que se han de producir, y de los métodos usados en la transformación de los mismos. 4. Financiamiento Manejo de los aspectos pecuniarios y crediticios. 5. Medios de producción Inmuebles, equipos, maquinaria, herramientas e instalaciones de producción y servicio. 6. Fuerza de trabajo Recursos humanos o de personal ocupados por la entidad. 7. Suministros Materias primas, artículos terminados y servicios. 8. Producción Transformación y fabricación de las materias primas en productos terminados que pueden enajenarse. 9. Mercadotecnia Orientación y manejo de la venta, comercialización y distribución de los productos o artículos producidos. 1 0. Contabilidad y estadística Registro e información de las transacciones y operaciones. Al realizar un estudio empresarial mediante la metodología del análisis factorial, es necesario considerar todos estos factores en su conjunto, ya que no es posible analizar cada factor por separado debido a que es el esfuerzo conjunto de todos ellos lo que permite que una entidad funcione. Podemos resumir el objetivo del análisis financiero de la siguiente manera: Objetivo del análisis financiero desde el punto de vista: • Del analizador, es la obtención de elementos de juicio suficientes para apoyar las opiniones que se haya formado con respecto a los detalles de la situación financiera, la productividad y rentabilidad del negocio.

• De los interesados en el negocio, su objeto es auxiliarlos en el correcto conocimiento de la situación y desenvolvimiento de uno o más elementos favorables o desfavorables, para una asertiva toma de decisiones.

3.6 MÉTODO DE ANÁLISIS VERTICAL Iniciemos el estudio de este método a través del método de reducción de la información financiera y el método de por cientos integrales. El primero es el ajuste de cifras y agrupación de partidas similares bajo un mismo título y, como su nombre lo indica, simplifica la información.

89

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Por lo que respecta a la segunda técnica, denominada método de por cientos integrales, es la reducción del todo, objeto del análisis, con base de 100% para obtener las proporciones que sobre esa base tengan cada una de las partes que lo componen o integran. Este procedimiento toma como base el axioma matemático que dice que el todo es igual a la suma de sus partes, de donde al todo se le asigna un valor igual a 100% y a las partes un por ciento relativo. Su aplicación se da en aquellos casos en los cuales se desea conocer la dimensión o importancia que tienen las partes que conforman ese todo al determinar la magnitud que conservan cada uno de los rubros que lo integran, por ejemplo: el activo fijo en relación con su activo total, siendo este último de 100% o la relación que guarda el pasivo total con la suma del mismo, más el capital contable considerando esta adición como de 100%. Los resultados obtenidos quedan expresados en por cientos, encontrando aquí la ventaja y la desventaja del método. La ventaja es que al trabajar con números relativos nos olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa, y con ello se comprende más fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una entidad. La desventaja es que como se está hablando de por cientos es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si se quieren establecer por cientos comparativos. Este método es útil para obtener conclusiones por cada ejercicio, pero no es aconsejable si se desean establecer interpretaciones al comparar varios años.

Fórmulas aplicables Por ciento integral. La cifra parcial se divide entre la cifra base, y el cociente se multiplica por 100; el resultado es el por ciento de la cifra parcial. Factor constante. Consiste en dividir 100 entre el importe de la cifra base, el cociente así obtenido se multiplica a su vez por cada importe parcial conforme ese todo, y los resultados son los por cientos de cada cifra parcial. Cualquiera de las dos fórmulas puede aplicarse de manera indistinta a determinado estado financiero; sin embargo, se recomienda que, cuando se trate de muchos rubros que integran la base, resulta conveniente aplicar el factor constante. Para la aplicación de este método se tomarán como base el estado de situación financiera y el estado de resultados del bloque II, mismos que se abordan a continuación. Se presentan en su forma original, y posteriormente se añade otra columna, misma que representa los por cientos integrales que tiene cada rubro. La Comercial, S.A. Estado de situación financiera al 31 de enero de _____ Activo

Pasivo

Monetario

A corto plazo

Bancos

102 123.20 Proveedores

15 656.55

Almacén

218 840.00 IVA trasladado “crédito”

12 190.90

Clientes

78 177.10 IVA por pagar

11 731.20

Documentos por cobrar

19 206.90 Suma pasivo

39 578.65

iva

Acreditable “crédito”

Suma

2 991.45

421 338.65 Capital social

No monetario Muebles y enseres

Total activo

90

Capital contable Resultado ejercicios anteriores

96 000.00 Resultado del ejercicio

517 338.65

300 000.00 110 000.00 67 760.00

Suma capital contable

477 760.00

Total pasivo más capital contable

517 338.65

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Ahora, se presenta el estado de pérdidas y ganancias o también denominado estado de resultados. La Comercial, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____ Ventas netas

141 400.00

Menos: Costo de ventas

84 960.00

Igual: 56 440.00

Utilidad bruta Menos Gastos de operación Gastos financieros Productos financieros

680.00 12 000.00

11 320.00

Igual Utilidad antes de isr

67 760.00

Por supuesto que, con las herramientas actuales, es más fácil manejar estos estados financieros en Excel (aplicación para trabajar con hojas de cálculo) obteniendo los resultados casi de manera inmediata; sin embargo, es preferible hacerlo a la antigüita, es decir, con una simple calculadora que tenga única y exclusivamente las operaciones fundamentales, la más sencilla, para que puedan ir siguiendo cada uno los pasos. Iniciemos con el estado de situación financiera: agréguense dos columnas, una a la derecha de las cifras del activo y la otra también a la derecha de los valores del pasivo. Estas columnas que se han integrado al balance general, simbolizarán el por ciento integral. Ahora, tanto el total del activo como la suma de pasivo más capital contable representarán 100% cada una de ellas, como se aprecia en el estado. Aplicando el procedimiento integral, sería dividir el importe de bancos, es decir 102 123.20 entre el total del activo 517 338.65 obteniendo un cociente de 0.1974 que al multiplicarlo por 100 nos da un porcentaje de 19.74%, que al redondearlo arroja un resultado de 20%, valor que se pondrá en el renglón de bancos y en la columna de %. Por lo que respecta a las cuentas del pasivo, iniciemos con la cuenta de Proveedores cuyo importe asciende a la cantidad de 15 656.55, que dividido entre la suma de pasivo más capital cuyo resultado debe ser el mismo que el del activo total 517 338.65, da como cociente 0.0302 que multiplicado por 100 o corriendo el punto decimal dos dígitos a la derecha nos da 3.02%, y que para su presentación en el cuerpo del balance será de 3%; y así sucesivamente para todas y cada una de los rubros que conforman tanto el activo total como la adición de pasivo más capital contable. Por último, aplicando el procedimiento de factor constante éste consiste en dividir el 100 entre el importe total del Activo, es decir 517 338.65, el cociente obtenido 0.000193 se fija en la máquina, es decir se pone constante en la calculadora, de ahí su nombre y se empiezan a anotar las cantidades de las diferentes cuentas en la tecla de signo de igual logrando así cada uno de los por cientos, siendo la operación más rápida, es decir si este factor se multiplica por los mismos 102 123.20 de bancos se obtiene directamente 19.70% que al redondearse dan 20%.

Actividad de aprendizaje

Aplica ambos procedimientos a las cifras del estado de resultados y compruébalos con los que aparecen en el cuerpo de dicho estado.

91

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Marifer, S.A. Estado de situación financiera al 31 de enero de _____ Activo

Pasivo

Monetario

%

A corto plazo

Bancos

102 123.20

20%

Proveedores

Almacén

218 840.00

42%

iva

Clientes

78 177.10

15%

iva

Documentos por cobrar

19 206.90

4%

2 991.45

1%

421 338.65

82%

iva

acreditable “crédito”

Suma No monetario Muebles y enseres

96 000.00

18%

15 656.55

3%

trasladado “crédito”

12 190.90

3%*

por pagar

11 731.20

2%*

39 578.65

8%

Capital social

300 000.00

58%

Resultado ejercicios anteriores

110 000.00

21%

67 760.00

13%

Suma pasivo Capital contable

Resultado del ejercicio Suma capital contable

Total activo

517 338.65

%

100% Total pasivo más capital contable

477 760.00

92%

517 338.65

100%

*Si observan, existe una diferencia de un punto, y ésta se debe a las diferencias del iva trasladado “crédito” e iva por pagar, entonces se vale ajustar en el importe mayor.

Procedamos a aplicar este procedimiento al estado de resultados, aquí la base es decir: 100% son las ventas netas, luego entonces, si dividimos los 84 960.00 del costo de ventas entre los 141 400.00 de ventas da un cociente de 0.6008, que multiplicado por 100 se obtiene 60%, cantidad que se anotará en su respectivo renglón y columna. Aplicamos ahora el procedimiento de factor constante; recordemos que 100 se divide entre los 141 400.00 que es la base, y corresponde a las ventas netas el cociente que se obtiene 0.000707 Actividad de aprendizaje es el factor constante importe que se fija en la calculadora oprimiendo dos veces la Aplica ambos procedimientos a las cifras del estado de tecla de X; inmediatamente después se anotan las cantidades, ejemplo 84 960.00 y resultados y compruébalos con los que aparecen en el se oprime la tecla = obteniendo el porcentaje de 60.08% y así sucesivamente. cuerpo de dicho estado.

Marifer, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____ Concepto

Parcial

Ventas netas

Importe

%

141 400.00

100%

84 960.00

60%

56 440.00

40%

11 320.00

8%

67 760.00

48%

menos: Costo de ventas igual: Utilidad bruta menos: Gastos de operación Gastos financieros Productos financieros

680.00 12 000.00

igual: Utilidad antes de isr

92

Ésta es la parte mecánica, es decir, son únicamente operaciones aritméticas, sin tratar de minimizar esta acción. La parte pensante o la interpretación de los porcentajes obtenidos en el balance general, son:

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Que el activo monetario representa 80% del activo total de la entidad y que dentro de este porcentaje el que mayor valor tiene es el de inventarios con 42%, seguido de bancos 20%, tan sólo la suma de estos dos importes representa 62% del activo total, y si observamos muebles y enseres, que anteriormente se le clasificaba como activo fijo sólo representa 18%. En tanto que los porcentajes del estado de pérdidas y ganancias se leen así: El costo de lo vendido es 60% del precio de ventas, la utilidad bruta que sirve para absorber las erogaciones de funcionamiento representan 40% y que la utilidad antes de impuestos y la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa representan 48%. Como se observa, es más fácil entender la información financiera manejando por cientos integrales que utilizando las cifras absolutas. Actividad de aprendizaje

Interpreta los porcentajes del pasivo y capital contable, primero entre ellos y después entre la suma de los dos, recuerda, es importante la lectura y la forma de explicarla, coméntala con tus compañeros y tu profesor.

Razones financieras Antes de abordar las razones financieras, es importante conocer sus raíces, y éstas son las razones y proporciones, las cuales forman parte también de la aritmética. La razón se define como la relación de magnitud que existe entre dos números homogéneos que se comparan, y por proporción a la igualdad de dos razones. Las razones a su vez se clasifican en razones aritméticas y razones geométricas, expliquemos: Se entiende por razón aritmética a la comparación que se realiza mediante una resta, ejemplo: la producción de manzanas de Estados Unidos de Norteamérica al año asciende a 4 336.520 toneladas, en tanto que México cosecha 457.889 toneladas, la diferencia estratosférica de 3 878.631 es la razón aritmética. Volvamos a tomar el mismo ejemplo, pero ahora dividan 457.889 toneladas entre 4 336.520 se obtiene un cociente de .1056 este resultado representa una razón geométrica; interpretemos ahora este resultado, si los 0.1056 se multiplican por 100 nos da un porcentaje de 10.56% que indica la producción de México comparada con la de Estados Unidos. Una “proporción aritmética” como ya se citó es una expresión de la relación de igualdad entre dos razones geométricas que se comparan. Las proporciones aritméticas se representan por medio de literales y se puede hacer de dos maneras diferentes: a/b = c/d o bien a : b :: c : d Y se lee “a es a b como c es a d”. Los términos primero y cuarto de una proporción aritmética reciben el nombre de extremos, mientras que los términos segundo y tercero se denominan medios. Así sea la proporción aritmética 50 : 4 :: X : 4. Los términos 50 y 4 (son extremos) y, 4 y X (son medios), apliquemos estos valores al siguiente ejemplo: Un campesino siembra 50 árboles en cuatro horas, cuántos sembrará en cuatro horas, la respuesta es obvia pero representémosla con el procedimiento de la proporción, es decir: 50 : 4 :: X : 4 50 es a 4 como X es a 4 En este caso la regla dictaría que se multiplican los extremos conocidos y se divide entre el único medio conocido para obtener el desconocido marcado como X. La lectura es 50 por 4, lo que da un producto de 200 y si se divide este resultado entre el medio conocido o sea 4, el resultado es 50, dato que ya conocíamos. Actividad de aprendizaje

Ahora, realiza el siguiente ejemplo tomando como base la misma redacción y sólo modificando las horas de siembra, es decir: Un campesino siembra 50 árboles en cuatro horas, ¿cuántos sembrará en seis horas? 93

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Las proporciones aritméticas cuyos medios no son iguales reciben el nombre de proporciones aritméticas discretas. Por el contrario, si los medios de la proporción aritmética son iguales, ésta recibe el nombre de continua. En el caso del ejemplo se trata de una proporción aritmética discreta porque sus medios son desiguales (4 y X). En toda proporción (no continua): El producto de los extremos será igual al producto de los medios. (50 : 4 :: 50 : 4) multiplica los medios y el resultado es 50, ahora multiplica los extremos y también te da 50, lo que confirma que tu operación es correcta. Después de esta breve explicación ahora discutamos qué se debe de entender por razones financieras. Son indicadores aritméticos de relaciones o proporciones entre los distintos rubros de los estados financieros relacionados propiamente con la evaluación económica- financiera de una entidad. Implican cuantificaciones de los mismos para establecer cierta correspondencia o dependencia entre ellos, arrojando como resultado un indicador de gestión de la situación financiera específica de la empresa que se estudia. La planeación financiera es clave para el éxito de una entidad, y un buen análisis financiero detecta la fuerza y los puntos débiles de una organización. Éste es uno de los principales objetivos del estudio de las razones financieras, ya que coadyuva a identificar oportunidades y amenazas. Es claro que hay que mantener los puntos fuertes y esforzarse por corregir los puntos débiles antes de que originen problemas.

Clasificación de las razones financieras Como quedó asentado, las razones financieras forman parte del método de análisis vertical, y éstas a su vez se clasifican en razones simples y razones estándar, las primeras se representan en el siguiente cuadro:

Método de razones simples

Razones estáticas Razones dinámicas Razones mixtas

Mismas que se precisan a continuación: Razones estáticas. Son las que expresan la relación que guardan partidas o grupo de partidas del estado de situación financiera exclusivamente. Razones dinámicas. Son las que expresan la relación que tienen las partidas o grupo de partidas exclusivamente del estado de resultados. Razones mixtas. Son las que expresan la relación que existen entre partidas o grupo de partidas del estado de situación financiera, con partidas del estado de resultados, es la combinación de ambos estados. En tanto que las segundas (recordando) las razones estándar son promedio de conceptos y cifras obtenidas de una serie de datos de empresas dedicadas a la misma actividad, o bien, una cifra media representativa normal o ideal a la cual se trata de igualar o llegar. A su vez, éstas se pueden clasificar en cuatro grandes áreas y éstas son: 94

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Solvencia

Estabilidad

Áreas básicas de las razones

Productividad

Rentabilidad

Mismas que se explicarán de manera sucinta a continuación: Solvencia. Acción de analizar la situación financiera de una entidad con la finalidad de conocer su capacidad de pago para cubrir deudas y obligaciones a corto y largo plazo. “En palabras llanas cuánto dinero posees para pagar lo que debes”. Estabilidad. Acción de analizar la situación financiera de una entidad con la finalidad de conocer y cuantificar la proporción en que la entidad ha sido financiada por medio de proveedores, acreedores y otros pasivos, pero sobre todo identificar con qué eficiencia y efectividad está empleando dichos recursos. Productividad. Acción de analizar la situación financiera de una entidad con la finalidad de conocer y medir la administración de los recursos para cumplir oportunamente metas de cantidad y calidad de producción. Entendamos por productividad a la acción de producir más con los recursos que la entidad tiene sin disminuir la calidad de los productos y sobre todo la calidad en sus operaciones y en el servicio debe ser un perfecto binomio. Rentabilidad. Acción de analizar la situación financiera de una entidad con la finalidad de conocer y medir las ganancias o utilidades generadas por la entidad y sus empleados e identificar los dividendos o rendimientos que se repartirán a sus accionistas.

Para tu Reflexión La rentabilidad financiera Existe una máxima en el mundo de los negocios que reza “peso que no da tres, negocio no es”; desde ese punto de vista, nos hemos encontrado que los empresarios, consideran justo obtener tres pesos de ganancia por cada peso invertido, al menos a nivel de comunicación e idea, lo consideran. Sin embargo, es obvio que salvo casos muy excepcionales, y ocurridos en empresas multinacionales con ventajas de explotación o una posición de mercado muy fuerte, eso es poco factible, por no decir imposible. Lo que subyace aquí es la idea de obtener al máximo nivel posible una rentabilidad financiera que sea superior a tener invertido el dinero en una financiera, si no, ¿qué caso tendría estarse arriesgando en el mundo de los negocios? Es justo que los empresarios obtengan una ganancia, sin embargo, el monto de ésta y el monto en particular que comparten con la fuerza de trabajo, quienes contribuyen en gran medida al esfuerzo de obtenerla, es lo que está en discusión. Para obtener esa rentabilidad se ha llegado al punto de despedir personal, el cual está en muchas ocasiones sobre-especializado en un ramo de trabajo, lo cual le impide, al igual que a las centenas de personas que son echadas literalmente a la calle, encontrar pronto un trabajo con igual nivel de compensación. Lo paradójico del asunto es que en la ilusa búsqueda de mejorar la posición financiera en el corto plazo, dan al traste con el bienestar nacional, ¿cómo?, es simple y sencillo; si cada vez menos personas están ocupadas y no tienen un ingreso acorde a sus necesidades, ¿cómo van a comprar otros satisfactores que ayuden a dar movimiento al ciclo económico? La rentabilidad social por: Lic. Gerardo Daniel Juárez Martínez Profesor de la División de Ingeniería Universidad Mexicana del Noreste, Monterrey, N.L., México 95

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

En qué consiste el método de razones y proporciones financieras El método de razones y proporciones utilizado como técnica financiera permite conocer los efectos producidos en la información financiera, investigar las posibles causas de origen, que invariablemente son diversas pues involucran: magnitud de la empresa, actividad preponderante, política de precios, de créditos, apalancamiento, competencia, etc. Las razones y proporciones financieras se expresan en “indicadores” que califican como internos y para su evaluación necesitan otros puntos referenciales los externos.

Razones de solvencia Como ya se citó, son las razones que miden la capacidad de pago que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones, sobre todo a corto plazo, se pueden enumerar entre otras las siguientes: razón corriente, rápida, del ácido, velocidad de caja y de inventarios a capital de trabajo, mismas que se presentan en los siguientes cuadros:

2. Razón rápida

1. Razón corriente

Activo circulante – Inventarios Pasivo a corto plazo

Activo circulante Pasivo a corto plazo Indica la solvencia a corto plazo

Mide la solvencia a corto plazo, sin tomar en cuenta la venta de inventarios

3. Razón del ácido

4. Velocidad de caja

Efectivo + valores realizables Pasivo a corto plazo

Ventas Efectivo + valores realizables

Señala la solvencia inmediata para liquidar el pasivo a corto plazo

Determina la rotación de las disponibilidades respecto a la operación de la empresa

5. Inventarios a capital de trabajo: Inventario Activo circulante – pasivo a corto plazo Mide el grado en que el capital de trabajo está concentrado en inventarios

La aplicación de estas razones se realizará al final de esta unidad.

Razones de estabilidad Son las razones que miden el grado de seguridad de cumplir las obligaciones y deudas a largo plazo, con los activos que no son empleados para la generación del capital de trabajo, es decir son los activos que se utilizan como garantía, se pueden enumerar entre otras las siguientes: razones de apalancamiento, servicio de intereses, cobertura de gastos fijos, pasivo circulante a patrimonio, y activo fijo a patrimonio, mismas que se exhiben en los siguientes esquemas: 96

Grupo Editorial Patria® 2. Servicio de intereses:

1. Apalancamiento:

Utilidad antes de isr + intereses Intereses

Pasivo total Patrimonio

Mide el grado en que pueden disminuir las utilidades sin causar problemas para el pago de los intereses de la deuda

Indica el nivel en que se usa una deuda

3. Cobertura de gastos fijos:

4. Pasivo circulante a patrimonio:

Utilidad antes de isr + gastos fijos Gastos fijos

Pasivo a corto plazo Patrimonio

Determina el margen de reducción de utilidades sin que la empresa resulte afectada en el pago de los gastos fijos

Señala la capacidad de endeudamiento a largo plazo

5. Activo fijo a patrimonio: Activo fijo Patrimonio Mide el grado en que el patrimonio está invertido en activos fijos, que obviamente son de recuperación lenta. En casos especiales es admisible que en el denominador se agregue el pasivo a largo plazo

Razones de productividad y de rentabilidad Razones de productividad. Éstas miden el éxito o fracaso que tiene la empresa durante un periodo, por lo general un año. Estas razones son las que nos muestran las utilidades o pérdidas generadas en la operación.

Razones de rentabilidad La capacidad de una entidad de generar utilidades suficientes para retribuir a sus empleados (ptu), inversionistas (dividendos) y originar el desarrollo de la misma. Esta capacidad se determina mediante el estudio de la eficiencia de las operaciones, de las relaciones entre las ventas y los gastos y de la utilidad con la inversión del capital; a continuación se presentan algunos esquemas que permiten conocer cuáles serían los indicadores posibles de aplicación: 1. Margen bruto de operación:

2. Margen neto de operación:

Utilidad bruta de operación Ventas

Utilidad neta de operación Ventas

Indica el grado en que pueden reducirse los precios unitarios de venta sin causar pérdida brutas de operación

Señala el grado en que puden reducirse los precios unitarios de venta sin causar pérdidas netas de operación

97

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información 4. Productividad del activo:

3. Margen de utilidad: Utilidad neta Ventas

Utilidad neta + impuestos + ingresos Activo total

Mide el grado en que pueden reducirse los precios unitarios de venta sin causar pérdida neta total

Determina la capacidad del activo para generar utilidades, independientemente de la forma en que esté financiado

5. Rendimiento del patrimonio:

6. Rotación de inventarios:

Utilidad neta Patrimonio

Ventas Inventario

Indica el rendimiento que obtienen los accionistas de la empresa

Mide la velocidad con que se mueven los inventarios en el año y consecuentemente si son altos, bajos o los necesarios. Para una mayor confiabilidad, deben analizarse los artículos de poco movimiento

7. Periodo medio de cobro:

8. Rotación de activos fijos:

Cuentas por cobrar Promedio diario de ventas a crédito

Ventas Activo fijo

Determina la velocidad con que se recuperan las ventas a crédito. Habitualmente debe complementarse con un análisis de antigüedad de saldos

Indica el grado en que se está usando el activo fijo

9. Rotación de activo total: Ventas Activo total Señala el grado en que los recursos de la empresa generan volúmenes de venta

Actividad de aprendizaje

De estas últimas nueve razones de acuerdo a tu criterio y al de tus compañeros, definan cuáles son las de productividad y cuáles las de rentabilidad y sobre todo coméntenlo con su profesor argumentando sus razones

Consideramos de suma importancia, con la finalidad de que el estudiante tenga todo el conocimiento a mano, terminar de explicar en qué consisten lo demás métodos, es decir el vertical y el marginal.

3.7 MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL 98

Dentro del horizontal, como se asienta en la gráfica que esquematiza este método, se tienen el de aumentos y disminuciones, el de tendencias y el de control del presupuesto.

Grupo Editorial Patria®

El método de aumentos y disminuciones consiste en obtener las diferencias positivas (aumentos), o negativas (disminuciones), entre dos valores que se comparan con el objeto de conocer la magnitud de las variaciones habidas en las cifras estudiadas y desprender por consecuencia las conclusiones relativas, es decir, se requiere contar con dos estados financieros iguales (balance con balance y resultados con resultados) pero de distinta fecha, de preferencia de un año a otro. Este método es la base para poder determinar el estado de origen y aplicación de recursos, que como su nombre lo indica refleja de dónde provienen los recursos y sobre todo hacia dónde se han canalizado, recordemos que es un estado financiero secundario. En tanto que el método de tendencias consiste en conocer si los valores absolutos o relativos de un concepto han crecido o disminuido en el tiempo, partiendo de un ejercicio o periodo considerado base. Es importante resaltar que los rubros tienen que ser homogéneos, es decir, ventas con ventas, bancos con bancos, capital social con capital social, etc., y que la información base tiene que ser de la misma entidad. Este método facilita la apreciación de las variaciones de las cifras y promueve la realización de estimaciones presentes pero sobre todo futuras de los planes de la entidad tanto a corto, pero sobre todo a largo plazo. El método de aumentos y disminuciones lo mismo que el de tendencias pueden aplicarse de manera paralela con otros procedimientos, dependiendo de lo que se pretenda o busque dentro del análisis y de la óptica del analista. Coincidimos con Arturo García Santillán en su libro Administración financiera I, cuando dice que al ser éste un estudio que explora el pasado y su tendencia al paso del tiempo, se logra identificar probables anomalías sobre el estado que guardan las cifras de la empresa, por lo que constituye una base para el estratega financiero para futuros estudios así como para plantear una serie de recomendaciones. Por lo que respecta al método de control del presupuesto, consiste en estimar anticipadamente un presupuesto integral para el conjunto de operaciones de una entidad a corto plazo. El control presupuestal deberá entenderse como la acción ejecutiva que debe tomarse, a efecto de corregir las desviaciones que se van mostrando mediante los reportes periódicos. Por último, dentro del método de análisis marginal, se encuentran el punto de equilibrio y el punto de óptima utilidad, mismos que necesitan la información que proporciona el sistema de costeo directo, es decir, es una técnica utilizada en la contabilidad, específicamente en la de costos, que se apoya en la segregación de los costos de producción, operación y distribución, clasificándolos en costos fijos y costos variables, con la finalidad de proporcionar información suficiente y relevante a los niveles directivos de la entidad para que éstos a su vez realicen una adecuada y óptima planeación estratégica, táctica y operativa. Marifer, S. A. Estado de situación financiera al 31 de enero de _____ Activo

Pasivo

Monetario

A corto plazo

Bancos

102 123.20 Proveedores

15 656.55

Almacén

218 840.00

iva

trasladado “crédito”

12 190.90

Clientes

78 177.10

iva

por pagar

11 731.20

Documentos por cobrar

19 206.90 Suma pasivo

iva

acreditable “crédito”

Suma No monetario Muebles y enseres

2 991.45

Capital contable

421 338.65 Capital social Resultado ejercicios anteriores

300 000.00 110 000.00

96 000.00 Resultado del ejercicio Suma capital contable

Total activo

39 578.65

517 338.65 Total pasivo más capital contable

67 760.00 477 760.00 517 338.65

Ahora, se presenta el estado de pérdidas y ganancias correlativo del estado de posición financiera.

99

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Marifer, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____ Ventas netas

141 400.00

menos: Costo de ventas

84 960.00

igual: 56 440.00

Utilidad bruta menos: Gastos de operación Gastos financieros

680.00

Productos financieros

12 000.00

11 320.00

igual 67 760.00

Utilidad antes de isr

Iniciemos con una razón aritmética, determinemos el capital de trabajo, entendiendo por éste, a la diferencia aritmética que existe entre el activo circulante y el pasivo a corto plazo, y que por lo general está representado por los inventarios, esto tiene lógica, ya que no podemos pagar con ellos a los mismos proveedores o acreedores, ahora aterricemos la fórmula: Índice de capital de trabajo Activo circulante

(–)

421 338.65

Pasivo a corto plazo

(=)

102 123.20

Capital de trabajo 391 215.45

La interpretación es exceso de capital de trabajo, lo que podría significar dinero ocioso. Ahora, aplíquense los mismos valores y concepto pero por medio de una razón geométrica, es decir: Razón corriente Activo circulante

(÷)

421 338.65

Pasivo a corto plazo

(=)

39 578.65

Solvencia 10.64

La lectura es: por cada peso que se debe se tienen 10.64 para pagarlo, o el pasivo a corto plazo cabe 10.64 veces en el activo circulante. A continuación, se demostrará cómo se relacionan los dos estados financieros en la siguiente razón, como se observa se toma el dato de ventas del estado de resultados y del balance general se extrae el importe de inventarios. Rotación de inventarios Ventas

(÷)

141 400

Inventario

(=)

218 240.00

Rotación .64

Interpretación: los inventarios se han movido menos de una vez en un mes. Actividad de aprendizaje

Aplica las demás razones financieras, interprétalas, comenta con tus compañeros y realicen una dinámica con su profesor para discutir cómo se encuentra esta empresa. Nota: no todas las razones tienen aplicación. 100

Grupo Editorial Patria®

Beneficios de aplicar el método de razones y proporciones financieras Aunque la aplicación del método de razones y proporciones sólo señala las diferentes áreas como las de solvencia, estabilidad, productividad y rentabilidad, en las que pueden existir desviaciones o en términos sencillos y corrientes en las que se encienden los focos rojos, no proporcionan evidencia determinante de que exista un problema y sobre todo las causas que lo originan. Sin embargo, la información obtenida de la aplicación de estas razones financieras va a mostrar puntos fuertes y débiles, que permitirán aprovechar las oportunidades y sortear las amenazas, previo estudio a profundidad por parte de la administración de la entidad. Como ya se dijo, los estados financieros emanan de la contabilidad, y aunque ésta representa un registro de los hechos pasados, la información que proporcionan y el estudio de la misma permite definir caminos y el rumbo para tomar decisiones sobre las acciones presentes y futuras de la entidad. Es importante señalar que quienes apliquen esta útil herramienta de análisis denominada razones y proporciones, deben tener las suficientes bases, pero sobre todo criterio para señalar las posibles desviaciones o probables deficiencias que afecten a la entidad y pongan en riesgo los recursos humanos, financieros, técnicos y materiales que ésta posee. A continuación se presenta un cuadro resumen que contiene: índice o razón, método de cálculo, objetivo y lo que significan: De solvencias o circulantes o de capital de trabajo 1

Activo circulante ÷ pasivo circulante Se expresa en: veces. De liquidez o prueba del ácido

2

Activos de liquidez inmediata ÷ pasivo circulante Se expresa en: veces De endeudamiento o solidez

3

Pasivo total ÷ activo total Se expresa en: veces Por cientos De deuda a capital

4

Pasivo total ÷ capital líquido Se expresa en: veces De patrimonio a activo total

5

Total patrimonio ÷ activo total Se expresa en: veces Utilidad bruta en ventas o margen bruto de utilidades

6

Utilidad bruta en ventas ÷ ventas netas Se expresa en: razón o por ciento Utilidad neta en ventas o margen neto de utilidades

7

Utilidad neta ÷ ventas netas Se expresa en razón o por ciento De gastos de operación incurridos

8

Gastos de operación ÷ ventas netas Se expresa en: razón o por ciento

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo mediante sus activos circulantes. Mide el número de veces que los activos circulantes del negocio cubren sus pasivos a corto plazo. Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos más líquidos. Mide la porción de activos financiados por deuda. Indica la razón o porcentaje que representa el total de las deudas de la empresa en relación con los recursos de que dispone para satisfacerlos. Expresa la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. Señala la proporción que el pasivo representa en relación con el capital líquido. Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por los accionistas o dueños del capital y el activo total. Refleja la proporción que las utilidades brutas obtenidas representan en relación con las ventas netas que las producen. Mide la razón o por ciento que la utilidad neta representa en relación con las ventas netas que se analizan, o sea, mide la facilidad de convertir las ventas en utilidad. Mide la proporción que los gastos de operación incurridos representan en relación con las ventas del periodo que se analiza.

101

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Rotación de cuentas por cobrar y periodo promedio de cobranza o periodo de cobro 9

Ventas a crédito ÷ promedio de cuentas por cobrar Se expresan en: veces Periodo promedio de cobranza: 360. Rotación (veces). Se expresa en: días.

Indica el número de veces que el saldo promedio de las cuentas y efectos por cobrar pasa a través de las ventas durante el año. Expresa el número de días que las cuentas y efectos por cobrar permanecen por cobrar. Mide la eficiencia del crédito a clientes.

Rotación de inventarios y periodo de existencia Empresas comerciales Costo de ventas ÷ promedio de inventario Se expresa en: veces 10

Expresa el promedio de veces que los inventarios rotan durante el año.

Empresas industriales Costo materias primas y materiales Promedio de inventario

Indica los días que como promedio permanecen en existencia las mercancías.

Periodo de existencia: 360 Rotación (veces). Se expresa en: días Rotación de las cuentas por pagar y periodo de pago 11

Compras anuales ÷ promedio de cuentas por pagar Se expresa en: veces Periodo de pago 360

Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores. Indica el número de veces que las cuentas y efectos por pagar pasan a través de las compras durante el año. Expresa el número de días que las cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar.

Rotación (veces). Se expresa en: días Rotación del capital de trabajo 12

Se expresa en: veces Capital de trabajo ÷ promedio

Muestra las veces que el capital de trabajo es capaz de generar ingresos de la explotación o las ventas.

Ventas netas / 360 Rentabilidad o rendimiento sobre el capital contable 13

Ingreso neto ÷ capital contable promedio Se expresa en: veces.

14

Rentabilidad o rendimiento sobre inversión o activos totales Utilidad neta ÷ activos totales promedio

Mide el retorno obtenido por cada peso que los inversionistas o dueños del capital han invertido en la empresa. Mide el retorno obtenido por cada peso invertido en activos.

Se expresa en: razón o por ciento Rotación del activo total 15

Ventas netas ÷ activos totales promedio

Mide la eficacia general en el uso de los activos.

Se expresa en: veces. Elaborado por: Judania Rodríguez Hernández, María Teresa Gutiérrez Hernández y Misdalia Peña Domínguez.

3.8 CASO PRÁCTICO Con base en la información que a continuación se te proporciona, elabora el estado de resultados y el estado de situación financiera, una vez que los tengas, aplícales las razones financieras que se puedan utilizar. Asiento de cierre de las cuentas de resultados: Descripción de la cuenta Ventas Ingresos por reparación

102

Otros ingresos de operación

Debe 14 534 402.13 2 004 888.40 109 641.99

Haber

Grupo Editorial Patria® Productos financieros Otros ingresos

383 227.30 777.26

Costo de ventas

10 901 030.56

Gastos generales

3 904 957.35

Otros gastos

16 809.95

Gastos financieros

1 621 332.53

Utilidad del ejercicio

Sumas iguales

588 806.69

17 032 937.08

17 032 937.08

Asiento de cierre de las cuentas de balance: Descripción de la cuenta

Debe

Haber

Caja

10 000.00

Bancos

139 244.69

Inversiones renta fija

105 551.87

Clientes

1 388 923.26

Almacén

10 457 835.42

iva

Acreditable “crédito”

824 024.33

Impuestos pagados por anticipado

38 655.54

isr

pagos provisionales

14 774.00

isr

Retenido en bancos

2 163.42

isr

Retenido en inversiones

602.12

Impuesto empresarial a tasa única

10 531.00

Impuesto sobre depósitos en efectivo

10 585.00

Deudores diversos

199 509.52

Equipo de cómputo

24 177.00

Depreciación acumulada equipo de cómputo

9 066.38

Equipo de transporte Depreciación acumulada equipo de transporte Impuestos por pagar

55 369.57 17 302.99 200 597.82

por pagar

529 246.05

Proveedores

5 488 501.24

Acreedores diversos

1 780 726.61

iva

Documentos por pagar “tarjeta empresarial”

404 487.34

Documentos por pagar (largo plazo)

951 091.91

iva

trasladado 15% crédito

50 729.76

103

B3

Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información Capital social “fijo”

3 000 000.00

Utilidades acumuladas

261 389.95

Utilidad del ejercicio

588 806.69

Pérdida del ejercicio Ventas Ingresos por reparación Otros ingresos de operación Productos financieros Otros ingresos Costo de ventas Gastos generales Otros gastos Gastos financieros

Sumas iguales

La solución se presenta en la página Web.

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13 281 946.74

13 281 946.74

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Instrumentos de evaluación Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente y contesta lo que se te solicita.

Anota en el paréntesis V (verdadero) o F (falso) para los siguientes supuestos. 1. Los estados financieros proporcionan información para una toma de decisiones adecuada.

(    )

2. El balance general es llamado también estado de posición o situación financiera.

(    )

3. El reconocimiento contable se refiere a la certificación obtenida por la Asociación Mexicana de Contadores Públicos.

(    )

4. La presentación de la información financiera se refiere al tipo de paquete contable que se utilizó para realizarlo.

(    )

5. La revelación de los estados financieros es la acción de divulgar en sus notas información que complemente la significación de dichos estados.

(    )

6. Los estados financieros básicos son: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la situación financiera, estado de variaciones en el capital contable.

(    )

7. Los estados financieros secundarios son los estados de pérdidas y ganancias.

(    )

8. El análisis e interpretación de la información financiera consiste en la separación que se realiza de los estados financieros para conocer y comprender la situación económica y financiera, su productividad y rentabilidad.

(    )

9. Los métodos de análisis financiero permiten simplificar, separar o reducir los datos cualitativos y numéricos que integran la información financiera, con el objeto de medir las relaciones y variaciones de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios fiscales.

(    )

10. Los métodos de análisis financiero se clasifican en vertical, horizontal, posicional y vectorial.

(    )

11. Las razones financieras son indicadores aritméticos de relaciones o proporciones entre los distintos rubros de los estados financieros relacionados propiamente con la evaluación económica-financiera de una entidad.

(    )

12. Las áreas de análisis de las razones financieras son: solvencia, rentabilidad, productividad y estabilidad.

(    )

Resolución Anota en el paréntesis V (verdadero) o F (falso) para los siguientes supuestos. 1. Los estados financieros proporcionan información para una toma de decisiones adecuada.

(   )

2. El balance general es llamado también estado de posición o situación financiera.

(   )

3. El reconocimiento contable se refiere a la certificación obtenida por la Asociación Mexicana de Contadores Públicos.

(   )

4. La presentación de la información financiera se refiere al tipo de paquete contable que se utilizó para realizarlo.

(   )

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B3

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Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su información

5. La revelación de los estados financieros es la acción de divulgar en sus notas información que complemente la significación de dichos estados.

(   )

6. Los estados financieros básicos son: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la situación financiera, estado de variaciones en el capital contable.

(   )

7. Los estados financieros secundarios son los estados de pérdidas y ganancias.

(   )

8. El análisis e interpretación de la información financiera consiste en la separación que se realiza de los estados financieros para conocer y comprender la situación económica y financiera, su productividad y rentabilidad.

(   )

9. Los métodos de análisis financiero permiten simplificar, separar o reducir los datos cualitativos y numéricos que integran la información financiera, con el objeto de medir las relaciones y variaciones de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios fiscales.

(   )

10. L os métodos de análisis financiero se clasifican en vertical, horizontal, posicional y vectorial.

(   )

11. L as razones financieras son indicadores aritméticos de relaciones o proporciones entre los distintos rubros de los estados financieros relacionados propiamente con la evaluación económica-financiera de una entidad.

(   )

12. L as áreas de análisis de las razones financieras son: solvencia, rentabilidad, productividad y estabilidad.

(   )

Glosario de términos

Glosario de términos Almacén. Nombre convencional de la cuenta de Activo Circulante en que se registran las mercancías que se tienen destinadas a su consumo, como en el caso del almacén de materias primas, o a su venta, como en el caso del almacén de artículos terminados en un sistema de Inventarios Perpetuos.//Espacio Físico en donde se guardan las mercancías.//Bodega. Balance. Estado contable que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. Se compone de tres grandes capítulos: Activo (todo lo que una empresa tiene más lo que le deben). Pasivo (todo lo que una empresa debe. Capital Contable (diferencia entre los bienes que posee una empresa y sus deudas contraídas). Balanza de comprobación. Es un listado de cuentas que se formula por lo general cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros contables durante cierto periodo. Balanza de comprobación. Estado auxiliar o secundario que se formula periódicamente, por lo general cada mes, para tener certeza de que no ha sido quebrantado el principio de la partida doble. Se compone del número y nombre de todas las cuentas afectadas en el periodo, así como el total de sus movimientos deudores y acreedores. El total de los cargos debe ser igual al total de los abonos. Capital contable. Diferencia entre los bienes que posee una empresa y sus deudas contraídas. Catálogo de cuentas. Es una lista alfanumérica detallada y clasificada de los conceptos que integran el activo, pasivo y capital contable, así como los ingresos y egresos de una entidad económica. cinif. Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. Cliente. Dícese de la persona que consume los bienes o servicios producidos por una empresa. Clientes. Conjunto de clientes. //Nombre convencional de la cuenta de activo que registra las operaciones de ventas a crédito que se realizan con los clientes, así como sus pagos. Coadyuvar. Contribuir, asistir o ayudar a la consecución de algo. Costo de ventas, costo de la mercancía vendida o costo de lo vendido. Concepto cuyo nombre se explica por sí mismo. Este valor puede ser determinado por diferencias del valor de los inventarios de la siguiente manera: inventario inicial (de productos terminados, en empresas industriales), más compras netas (o entradas por producción terminada en empresas industriales) menos inventario final (de productos terminados en empresas industriales). Costo identificable. Cualquier costo para el cual se conserva el carácter original de la transacción o que puede seguirse después de su transferencia o asignación a otra cuenta.//Sistema de cuentas divididas. 2.//Costo directo. Cuentas puente. Son aquellas cuentas que se utilizan para relacionar un libro con otro sin afectar sus movimientos y son utilizadas en el sistema centralizador y en el sistema puro de pólizas con tres registros, ejemplo: ventas contado cuenta puente. Default. Configuración o instalación de un programa por defecto, o sea, con las características recomendadas por sus diseñadores.

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Descuento. Reducción de un adeudo por liquidarlo antes de su vencimiento.// Importe de la reducción. Descuento sobre ventas. Aquel que se realiza sobre el precio de venta normalmente condicionado a un pronto pago o a la compra de grandes cantidades. Puede establecerse en forma directa o en cadena. Cuando se hace de esta última manera aunque por lo general se expresa utilizando el signo de (+) no debe acumularse. De esta manera, no es igual un descuento de 20% que un descuento de 10 más 10%. Ejemplo: 20% sobre factura de $100.00, arrojaría un importe neto de $80.00, en tanto que un descuento de 10 más 10% daría un importe neto de $81.00, calculando primero 10% de descuento sobre $100.00, que da un importe neto de $90.00 y segundo, 10% de descuento sobre $90.00, que arroja un importe neto de $81.00.//Nombre convencional de la cuenta de resultados deudora que lo registra.//Examinando los estados publicados por algunas empresas importantes, se advierte la tendencia a considerar los descuentos por pronto pago sobre ventas como deducción a las ventas brutas. Sin embargo, Montgomery y Kester, etc., opinan lo contrario, Montgomery dice: “Los descuentos por pronto pago son a todas luces un gasto y no deben cargarse a las ventas como si fueran una disminución del precio de compra de las mercancías”. Los llamados descuentos comerciales son reducción de los precios de venta en lista o catálogo y, por lo general, no se anotan en la factura ni se cargan al cliente. Devoluciones sobre ventas. Concepto que indica el valor de la mercancía o mercancía devuelta por los clientes por no cumplir con las especificaciones acordadas en su pedido. La empresa puede proceder previo acuerdo con el comprador: a) Cambiar la mercancía por otra de la misma especie o por otra similar, sin que exista reembolso de efectivo. b) Devolver el dinero al cliente por lo que debe extenderse un cheque o una transferencia de fondos mediante instituciones de crédito.//Es una cuenta de resultados que su saldo debe trasladarse a la cuenta de Ventas para obtener las ventas netas al concluir el ejercicio contable. Diario Oficial de la Federación. Es el periódico oficial del Gobierno Constitucional de México. Su función es la publicación de leyes, decretos, reglamentos, acuerdos, circulares, órdenes y demás actos expedidos por los poderes de la Federación, con el fin de que éstos sean observados y aplicados debidamente en sus respectivos ámbitos de competencia en el territorio nacional. Dictaminar. Opinión y juicio que se forma o emite sobre algo. DOF. Diario Oficial de la Federación. Entidad. Colectividad considerada como unidad. Especialmente, cualquier empresa, industria, fábrica, corporación, compañía, institución, etc., tomada como persona jurídica. Hipervínculos. Es un enlace, normalmente entre dos páginas web de un mismo sitio, pero un enlace también puede apuntar a una página de otro sitio web, a un fichero, a una imagen, etc. Para navegar al destino al que apunta el enlace, hemos de hacer clic sobre él. También se conocen como hiperenlaces, enlaces o links. Hoja de trabajo. Cédula extra contable usada frecuentemente con fines didácticos para elaborar el balance y el estado de pérdidas y ganancias, partiendo de la balanza de comprobación. Se compone de 12 columnas dispuestas en seis pares: 1. Movimientos, 2. Saldos; 3. Ajustes; 4. Saldos ajustados; 5. Balance y 6. Estado de pérdidas y ganancias. Icono. Un icono1 (del griego εἰκών, eikon: que significa “imagen”) es una imagen, cuadro o representación; es un signo que sustituye al objeto mediante su significación, representación o por analogía. Inventarios perpetuos o constantes. Dícese del procedimiento que permite en cualquier momento conocer la utilidad o pérdida bruta sin necesidad de practicar inventario físico, así como conocer constantemente el valor de este inventario. Para operar este método se abren las siguientes cuentas: Almacén de mercancía, Costo de ventas y Ventas. Libro de actas. Es exigido en el caso de las sociedades anónimas para dejar constancia de las deliberaciones y resoluciones de las asambleas generales de accionistas; aparte de ello, es corriente que otro tipo de sociedades utilicen estos libros para finalidades respectivas. Es un libro en el que se registrarán todas y cada una de las actas ordinarias y extraordinarias que celebre la entidad, iniciando con la escritura constitutiva o contrato social.

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Diccionario de la Real Academia de la Lengua.

Glosario de términos Libro diario. Aquel en que deben registrarse las operaciones de una empresa en el orden en que acontecen. Tales registros requieren de la utilización de principios y procedimientos de contabilidad, como son la partida doble, cuentas, asientos, etcétera. Libro mayor. Aquel en que se registran las operaciones de una empresa clasificadas de acuerdo con la cuenta que afectan. Así como una hoja se destina por ejemplo, a Bancos, y ahí se anotarán exclusivamente las operaciones que afectan esta cuenta. Libros principales. Aquellos que deben llevarse por mandato de ley en México son: el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances. En algunos casos especiales los libros auxiliares (compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos generales). Mayores auxiliares. Aquellos que, optativamente, llevan las empresas para registrar en forma detallada las operaciones que han sido registradas en los libros principales. Método. Modo de decir o hacer con orden. Métodos de valuación de mercancías. Se consideran dentro de este grupo los siguientes: primeras entradas, primeras salidas (peps); últimas entradas, primeras salidas (ueps), costos promedios. nif’s. Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el cinif, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera. Pérdida. Dícese del resultado obtenido cuando el precio a que se vende un bien es inferior a su costo. Pérdida bruta. Aquella que se obtiene al comparar el precio de venta de un bien contra su costo de adquisición, sin considerar los gastos que fueron necesarios para lograr su comercialización (gastos de administración, gastos de venta, gastos financieros, otros gastos). Pérdida neta. Aquella que se obtiene al comparar el precio de venta de un bien contra su costo total. El costo total comprende su costo de adquisición más todos aquellos gastos que fueron necesarios para su comercialización (gastos de administración, gastos de venta, gastos financieros, otros gastos). Periodo contable. Aquel que convencionalmente se señala, generalmente un año, para obtener y analizar las cifras de los resultados logrados. Se le conoce también, sobre todo cuando es de un año, como ejercicio contable. Persona física. Se refiere a la individualidad del género humano. Persona moral. Agrupación de personas, sociedades y asociaciones con personalidad jurídica diferente a la de cada uno de sus socios y asociados. Una persona moral puede estar constituida por la agrupación de varias personas físicas o morales. Póliza. Documento en el que se reportan contablemente las operaciones realizadas. Es importante destacar que la póliza sólo reporta y consecuentemente no debe ser considerada como un documento de registro. Consta de un encabezado que generalmente comprende: a) Mención de ser una póliza. b) Tipo de póliza (de caja, de ingresos, de venta, etc.). c) Empresa a la que se refiere. En el cuerpo de la póliza, se incluyen columnas para: Número de cuentas; Asiento de diario; Parcial; Debe. Haber. Al pie de la póliza se dejan espacios para: 1. Sumas iguales (de las columnas Debe y Haber); 2. Texto (para hacer explicaciones que se consideren pertinentes); 3. Formuló (para firma de quién lo hizo); 4. Aprobó (para firma de quién lo hizo). 5. Auxiliares (para firma de quién los afectó); 6. Diario, para firma de quién lo afectó; 7. Número de póliza; 8. Fecha de la operación. Por lo general, a la póliza se anexan los documentos que comprueban la operación que se reporta. Es frecuente que a las pólizas se les denomine con el nombre de la operación que reportan, así, la que reporta una venta se le conoce como “póliza

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de ventas”; lo mismo sucede si se trata de una compra “póliza de compras”. Cuando la operación no puede o no quiere identificarse con una función o una actividad específica puede llamársele póliza de operaciones diversas o póliza de diario. Precio de costo. Aquel que se refiere a la cantidad de dinero que fue necesario entregar para adquirir un bien. Precio de venta. Aquel que se refiere a la cantidad de dinero que el cliente paga por recibir un bien o servicio. Proveedor. Dícese de la persona que abastece a una empresa de los artículos necesarios propios del giro que explota.//Nombre convencional de la cuenta de pasivo que registra las cantidades que se deben a los proveedores cuando éstas no están respaldadas por un documento mercantil (pagarés, letras de cambio, cartas de crédito). Ratios. Razón, cociente de los números. Rebajas sobre ventas. En contabilidad, tiene el mismo significado de bonificaciones sobre ventas, ya que representa también una deducción del importe de las ventas en virtud de rebajas concedidas a aquellos compradores que, teniendo justo motivo por cualquier razón para no mostrarse satisfechos por las mercancías recibidas, están, no obstante dispuestos a hacerse cargo de ellas mediante una reducción en el precio original de venta. Por tanto, las bonificaciones y las rebajas se originan por las mismas causas. Las rebajas hechas a los clientes pueden ser de dos clases: 1. Rebajas especiales sobre determinados productos, tales como: las que se hacen por las mermas durante el transporte, las roturas, los artículos deteriorados o defectuosos, o que no se ajustan a las especificaciones, los errores en las facturas, etc. 2. Las rebajas sistemáticas, o sea, aquellas que sólo hace la empresa con el fin de evitar pérdidas que el negocio sufriría en ramas afines si se negara a concederlas. Las rebajas especiales deben deducirse de las ventas. Las rebajas sistemáticas representan en cierto modo reclamaciones que no atendería la negociación si no fuera por razones de política y pueden considerarse como un gasto. Repecos. Régimen fiscal en donde tributan los pequeños contribuyentes, por eso se denomina Régimen de pequeños contribuyentes. Rúbrica. Rasgo o conjunto de rasgos que de manera determinada, como parte de la firma pone cada cual después de su nombre o título, y que en ocasiones va sola, esto es, no precedida del nombre o título de la persona que rubrica. Sistema centralizador. Dícese del procedimiento de registro en el que el libro diario se divide en tantos como se consideren necesarios. Por lo general se asigna un diario a cada una de las operaciones más importantes en una empresa. Así, por ejemplo, se abren libros para Bancos, Ventas, Entradas y Salidas de Almacén, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Gastos Generales, Operaciones Diversas. Cuando en una misma operación afecta a su registro dos diferentes diarios, es necesario hacer uso de las cuentas puente. Sistema de contabilidad. Aquel que se implanta para captar la información sobre las operaciones generales de una empresa, registrarlas y producir información al respecto. Sistema de pólizas. Dícese del procedimiento de reporte que las utiliza. (Ver concepto de póliza.) Es importante distinguir entre un procedimiento de reporte y un procedimiento de registro. En este último, las operaciones se asientan en documentos oficiales, como son los libros de contabilidad, en tanto que un procedimiento de reporte contempla los documentos en que se anotan las operaciones antes de ser asentadas en los libros de contabilidad. Otro procedimiento de reporte es el sistema llamado de volantes. Un procedimiento de reporte puede existir junto con un procedimiento de registro, como por ejemplo: un sistema de pólizas con un sistema de diario mayor único (en desuso actualmente). Es posible, también, que coexistan dos sistemas de reporte, ya que uno puede informar de algunas operaciones y el otro de las demás. Sólo los procedimientos o sistemas de registros no pueden coexistir. 110

Glosario de términos Sistema de volantes. Su utilización se circunscribía a instituciones bancarias. Consistía en documentos para reportar las operaciones de tipo interno en los bancos. Su tamaño era reducido (20 cm 3 10 cm aproximadamente) y aunque en principio solamente reporta un cargo o un abono, rompiendo aparentemente con la partida doble, en realidad se hace en formatos especializados en los que, o se menciona también la contracuenta, o se le conoce por el tipo de volante. Software. Todo conjunto intangible de datos y programas de la computadora. Tarjeta de almacén. Es una pequeña hoja de cartulina que sirve para registrar datos de una persona o cosa. En este caso se usa para llevar el control de las mercancías o productos (entradas y salidas) a precio de costo. En contabilidad, por lo general se usa para llevar el registro relativo a una subcuenta o cuenta corriente y para conocer de forma analítica las existencias en el almacén. Utilidad. Diferencia entre un ingreso y un costo cuando aquél es mayor. Se acompaña generalmente de la indicación del tipo de utilidad que se trata. Ejemplo, utilidad bruta, utilidad contable, etc. (ver Estado de pérdidas y ganancias). Con frecuencia se asocia la utilidad o la pérdida con la existencia o ausencia, respectivamente, de dinero. Debe entenderse que la utilidad existe, aun cuando la empresa la haya usado para adquirir tipo de activo o paga pagar cualquier tipo de pasivo, ya que una inversión es diferente a un gasto o a un costo. Utilidad bruta. Aquella que se obtiene restando al importe de las ventas netas, lo que costó la mercancía vendida. Utilidad contable. Aquella que se desprende de los registros y libros de contabilidad. Utilidad de ejercicios anteriores. Nombre convencional de la cuenta de capital que las registra y contiene el resultado de las utilidades acumuladas por más de un ejercicio, sin considerar el actual, y que se encuentran pendientes de repartir. Utilidad de operación. Es la utilidad bruta menos los gastos de administración, de venta y financieros. Si no los hubiere, sería igual que la utilidad neta. Utilidad del ejercicio. Nombre convencional de la cuenta de capital contable que las registra y que se generan en un periodo contable. Se consideran como pendientes de repartir. Utilidad líquida, neta o antes de impuestos. Aquella que resulta después de disminuir a los ingresos el importe de todos los gastos y costos de una empresa, con excepción de los impuestos y participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Venta. Efecto de vender.//Nombre convencional de la cuenta de resultados que las registra. Ventas netas. Representa el importe de las ventas totales menos el importe de las devoluciones, rebajas otorgados. Ventas totales o brutas. Cesión de derechos mediante un precio convenido. Los ingresos por ventas son la retribución que se percibe por la entrega de mercancías o títulos de propiedad. Las ventas totales o brutas, son aquellas que no han sufrido ninguna disminución.//Cuando las políticas de la empresa no permiten la concesión de mercancía devuelta, rebajas y descuentos, las ventas totales o brutas son coincidentes con las ventas netas. Ratios. Razón, cociente de los números.

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Bibliografía

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